Исследование практики планирования и контроля управленческих расходов в ПАО АНК «Башнефть»

Рассмотрим планирование и контроль управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть».Планирование управленческих расходов в производится по принципу «от достигнутого». Система контроллинга управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть» имеет четкую организационную структуру и техническое обеспечение, для систематического, эффективного и постоянного функционирования. Также система контроллинга управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть» подкреплена созданием внутренних нормативных документов, таких как положение о службе, должностные инструкции и корпоративные документы. Система контроллинга управленческих расходов в ПАО АНК «Башнефть» на прямую зависит от стратегии организации. При планировании управленческих расходов, прежде всего, учитывается следующее: доля управленческих расходов на заработную плату всех категорий инженерно-технических работников и административно–управленческого персонала в фонде оплаты труда формируется таким образом, чтобы обеспечить рост эффективности производства, повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста ее технологического уровня.
При разработке бюджета управленческих расходов в ПАО АНК «Башнефть» учитываются все их особенности и компания придерживается такой последовательности составления бюджета управленческих расходов: определяются наиболее важные статьи управленческих расходов, которые соответствуют профилю и структуре организации; распределяются управленческие расходы по их служебной и функциональной роли; выделяются в составе управленческих расходов переменные (прямые) и условно постоянные расходы; определяются какие расходы из суммы условно-постоянных управленческих следует отнести к расходам отдельных структурных подразделений организации, и какие, к общеорганизационным расходам; составляются планы-графики управленческих расходов, выделив внутри них переменные и условно постоянные расходы и соответственно скорректированные эти расходы по месяцам бюджетного периода. Планирование бюджета управленческих расходов предприятия ПАО АНК «Башнефть» осуществляется планово-финансовым отделом, рисунок 3.17. Рассмотрим кратко данные представленные на рисунке 3.17. На предприятии ПАО АНК «Башнефть» существует множество различных подразделений. Каждое подразделение подает заявку с целевыми результатами в планово-финансовый отдел, далее финансовый отдел осуществляет согласование заявок, поданных подразделениями предприятия с Директором Департамента.
После этого, планово-финансовый отдел осуществляет:
1 Этап: Составление плана управленческих расходов;
2 Этап: Утверждение плана управленческих расходов;
3 Этап: Исполнение плана управленческих расходов подразделениями;
4 Этап: Контроль исполнения плана управленческих расходов по сумме.
Однако, в данной системе планирования бюджета управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть» следует выделить ряд недостатков: а) планирование осуществляется по методу «от достигнутого», в связи с этим, контроль исполнения плана управленческих расходов осуществляется только по сумме, и нет контроля по достижению результата; б) не осуществляется оценка приемлемости суммы затрат (планово-финансовым отделом), то есть все поданные заявки финансируются, не осуществляется снижение затрат, которые являются неприемлемыми, что следует оценить отрицательно.
В целом, контроллинг управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть» решает следующие задачи: оптимизация управления организационной структурой и эффективной системы учёта операций и результатов; внедрение систем планирования, контроля и анализа деятельности; обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы нефтяной компании; автоматизация систем учёта и управления предприятием. При этом, автоматизация контроллинга управленческих затрат на предприятии ПАО АНК «Башнефть» осуществляется с помощью программы SAP ERP, рисунок 3.18. Система SAP ERP-это много- компонентная система, которая позволяет объединить хозяйственные процессы производства, закупки и сбыта продукции предприятия ПАО АНК «Башнефть».
Все они взаимосвязаны и поддерживают логический цикл финансово-хозяйственной нефтяной компании. Система SAP ERP состоит из отдельных модулей, что позволяет использовать как отдельные компоненты системы, так и их различные комбинации. Основными модулями программы SAP ERP являются: финансы. контроллинг, управление основными средствами, управление проектами, производственное планирование, управление материальными потоками, сбыт, управление качеством, техобслуживание и ремонт оборудования, управление персоналом, управление информационными потоками, отраслевые решения, рисунок 3.18. Основными преимуществами SAP ERP являются: охватывает все ключевые направления деятельности компании, поэтому может заменить большинство используемых в настоящее время систем; содержит опыт лучших компаний в соответствующей отрасли, выраженный в готовых процессах и документации; позволяет интегрировать новое решение с существующей системой, что уменьшает инвестиции, вложенные в текущее решение; при необходимости может быть объединено с решениями сторонних разработчиков. Модуль контроллинг в программном продукте SAP ERP, решает задачи управленческого учета. В рамках контроллинга (СО) ведется аналитический учет затрат и выручки, осуществляется анализ хозяйственной деятельности нефтяного предприятия. С помощью инструментов контроллинга осуществляется распределение затрат между объектами учета и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.
В рамках данного программного продукта используется следующая функциональность модуля контроллинга (СО): учет затрат по видам; учет косвенных затрат, учет затрат на продукт, рисунок 3.19.
Контроллинг управленческих затрат предприятия ПАО АНК «Башнефть» в программном продукте SAP ERP осуществляется в основном с помощью двух моделей: управление бюджетом (FI-FM) и контроллинг (CO), эти модули тесно взаимосвязаны с другими модулями системы SAP ERP. Схематично планирование и контроль управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть» с помощью программного продукта SAP ERP представлен на рисунке 3.20. Рассмотрим функционал основных моделей, применяемых для контроллинга управленческих расходов:
1)Управление бюджетом (FI-FM). Модуль FI-FM является составной частью модуля FI и обеспечивает составление бюджета всех поступлений и расходов по отдельным сферам ответственности, отслеживание будущих движений финансовых средств в отношении существующего бюджета, а также предотвращение перерасходов бюджета. Он полностью интегрирован с другими компонентами системы SAP R/3 и ориентирован на выполнение следующих функций: планирование бюджета; контроль за фактическим поступлением и расходованием финансовых средств; формирование отчетов об исполнении бюджета.
2)Контроллинг (CO). Модуль СО предназначен для ведения управленческого учета и ориентирован на предоставление руководству всего перечня необходимой управленческой информации. При этом используются данные, поступающие из других модулей. Данный модуль позволяет выполнять следующие операции: планирование и учет затрат по отдельным структурным единицам предприятия; перерасчет затрат между отдельными структурными единицами; расчет внутренних заказов; оценка доходности отдельных видов деятельности; формирование плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции; составление бизнес-плана предприятия и иной управленческой отчетности.
В компоненте Контроллинг содержится информация, необходимая для принятия управленческих решений. Эта информация позволяет координировать, отслеживать и оптимизировать все процессы на предприятии. В основе политики формирования набора отчетных документов, формируемых в системе SAP лежит принцип «безбумажной технологии». Согласно этому принципу следует ограничить количество отчетных форм формируемых непосредственно из системы минимально необходимым набором корпоративных и аналитических форм документов.
Система SAP предоставляет комплексную, гибкую информационную систему, обеспечивающую анализ потоков затрат на предприятии. С помощью функций информационной системы пользователь может не только выполнять повторяющиеся стандартные аналитические отчеты, но также в особых случаях создавать специальные отчеты. После ввода этих отчетов в систему SAP можно анализировать все затраты в диалоговом режиме, а также отслеживать затраты вплоть до исходного документа. Все отчеты, доступные в диалоговом режиме, также можно выполнять и в фоновом режиме. Это особенно важно в случае больших объемов данных. При выборке большого объема информации, отчет может выполняться длительное время, в этом случае лучше применять фоновый режим, так как уменьшается нагрузка на систему и пользователь не привязан к той транзакции, которая запущена в фоновом режиме, даже если выключен компьютер. Информацию о том, что отчет выполнен, можно посмотреть в собственных заданиях пользователя. Для анализа фактических данных по объектам контроллинга используются стандартные отчеты «план, факт, отклонение». Таким образом, система SAP ERP состоит из ряда компонентов, полностью интегрированных друг с другом. Подобная интеграция позволяет разным отделам и подразделениям предприятия совместно использовать одни и те же данные.
Однако, данный программный продукт SAP ERP не позволяет предприятию осуществлять эффективную управленческую деятельность, так как старая система планирования, а именно «планирование от достигнутого», (рисунок 3.21.), применяемая в настоящее время в компании ПАО АНК «Башнефть», не оправдала себя, и это является одной из главных причин, которая привела к сложной экономической ситуации предприятий, работающих на нефтяном рынке.
В связи с этим, возникает необходимость разработки новой системы, отвечающей целям и задачам нефтяного предприятия в условиях рыночной экономики, помогающей осуществлять эффективную управленческую деятельность. Прежде всего, новая система управленческой модели должна быть построена по принципу- бюджетирования на результат. За рубежом такая система уже давно разработана и эффективно действует, а вот в России процесс адаптации западной управленческой модели бюджетирования проходит достаточно медленными темпами. Бюджетирование, ориентированное на результат, является наиболее эффективным методом планирования управленческих расходов, для сравнения этих методов, рассмотрим данные таблицы 3.1.
Таким образом, данные таблицы 3.1 показывают, что бюджетирование на результат является наиболее эффективным методом планирования, так как позволяет увеличивает темпы роста объемов продаж, при этом, доля управленческих расходов в себестоимости снижается и составила 1,85, по сравнению с планированием от «достигнутого», снижение составило 0,14. Снизился и коэффициент управленческих расходов, который составил 0,012, отметим, что в 2017г. этот показатель был куда выше и составлял 0,015, а в плановых показателях «от достигнутого», показатель составил 0,013.
Выше был рассмотрен практический опыт планирования и контроля управленческих расходов на предприятии ПАО АНК «Башнефть», который позволяет выделить следующие недостатки: 1)Планирование на предприятии осуществляется по старому методу «планирование от достигнутого», которое не учитывает реальные потребности в управленческих расходах, направленных на развитие предприятия, при этом к недостаткам метода относятся: ежегодное увеличение управленческих расходов в соответствии с темпами их роста за определенный период, что приводит не к целесообразному росту затрат.2) Кроме этого, еще одной проблемой в системе планирования и контроля управленческих затрат на предприятии ПАО АНК «Башнефть» является проблема составления и контроля бюджета управленческих расходов в программном продукте SAP ERP.
Следовательно, схема составления бюджета управленческих расходов должна иметь другой вид (кроме зарплаты управленческого персонала, так как они – по штатному расписанию), и включать в себя:
1. Заявки подразделений с целевыми результатами.
2. Согласование заявок (экспертиза обоснованности плана затрат-услуги связи, канцтовары и др.) с директором департамента и т.д.
3. Оценка приемлемости суммы затрат (планово-финансовым отделом).
4. Утверждение плана УР.
5. Исполнение плана УР подразделениями.
6.Контроль исполнения плана УР по сумме и достижению результата.
Новая схема составления бюджета управленческих расходов предприятия ПАО АНК «Башнефть» представлена рисунке 3.22.
Кроме этого, для обеспечения оперативности контроля исполнения бюджета необходимо применение дополнительного ERP-модуля в системе автоматизации контроллинга управленческих расходов, который будет наиболее полно отвечать требованиям контроллинга управленческих затрат на нефтяном предприятии и позволит компании перейти на новый метод планирования в системе управленческих затрат- бюджетирование, ориентированное на результат.


Диссертация на заказ без посредников