Анализ методик контроллинга с точки зрения применимости к управленческим расходам

Система контроллинга включает в себя методологию, процесс, структуру и технику контроллинга, рисунок 2.12. При этом, в методологию, входят методы и их функции. Рассмотрим подробнее существующие методики контроллинга и их применимость к управленческим расходам. В экономической литературе существует множество различных трактовок понятия метода контроллинга. Например, Ковалев С. В. метод контроллинга видит в способе достижения цели контроллинга, который состоит из совокупности приемов теоретического и практического познания объекта контроллинга. С практической точки зрения методы контроллинга находят свое выражение в комплексе конкретных инструментов, которые позволяют практически реализовать цель контроллинга.
Существует обширная классификация методов контроллинга, однако, наиболее целесообразной является: общеметодологические методы, общенаучные методы, специфические методы, таблица 2.2.
В процессе деятельности нефтяным предприятиям важно регулировать управленческие расходы, пытаясь их постоянно снизить, оптимизируя суммы расходов и их структуры. С учетом большого числа методов, используемых в практике контроллинга, остановимся лишь на тех, которые напрямую связаны с управлением затратами и применение данных методов к контроллингу управленческих расходов.
Основные методики контроллинга затрат можно представить в виде схемы, рисунок 2.13.
К ним относятся: директ-костинг, стандарт-костинг, таргет-костинг, метод бережливого производства, бюджетирование, метод прямых затрат (без накладных расходов); метод выгодности клиента; метод прямых затрат плюс калькулирование косвенных затрат; метод позаказного учета затрат (job-ordercosting); АВС – метод учета затрат; метод ABRP-функциональное планирование ресурсов; метод RCA-система учета потребления ресурсов и другие.
Рассмотрим кратко некоторые методы контроллинга затрат, представленные на рисунке 2.13. Современная система директ-костинга предлагает два варианта учета: простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты; развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы. Основными чертами директкостинга, являются: направленность учета на конечный результат, что достигается путем расчета сумм покрытия (разницы между величиной чистой выручки и переменных затрат) по каждому направлению деятельности и в целом по предприятию; определение сумм покрытия в разрезе групп продуктов, центров ответственности, покупателей, зон реализации и т.д.; учет по изделиям только переменных затрат и определение “переменной” себестоимости; списание постоянных затрат в части общепроизводственных расходов, затрат вспомогательных цехов, общехозяйственных расходов на уменьшение финансового результата за период.[32]
Директ-костинг ориентирован на конечный результат, поэтому возможные варианты его применения ориентированы на показатель реализации или оборота. Вторым важным показателем директ-костинга является блок переменных затрат. Ретроспективно показатель определяется различными методами. Основным инструментом для анализа затрат в директ-костинге являются суммы покрытия или, как их еще называют, маржинальная прибыль (маржинальный доход). Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Метод директ-костинг определяет критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.
Метод «Стандарт-кост»– это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» – количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» –это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.
Еще одним методом контроллинга при учете издержек является Таргет-Костинг(Target Costing). Здесь важны: взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Выпуская продукцию, компания всегда рассчитывает реализовать ее по цене полностью покрывающей затраты и обеспечивающей прибыль для дальнейшего развития предприятия. Target Costing модель, построенная на принципах GAP-анализа и удобная на этапе планирования, однако требует прекрасного понимания рыночной ситуации и наличия грамотного маркетингового анализа.
Выше кратко были рассмотрены некоторые методы контроллинга затрат, однако, не все они применимы к контроллингу управленческих расходов. В частности, часть методов применяется частично, к ним относятся: метод бережливого (экономного) производства; метод прямых затрат (без накладных расходов); метод выгодности клиента; стандарт-кост с оценкой неиспользуемых мощностей, простой директ-костинг, таргет-костинг, стандарт-кост, рисунок 2.14.
Рассмотрим подробнее. Метод бережливого (экономного) производства частично применяется в контроллинге управленческих расходов. Учет на основе бережливого производства позволяет формировать информацию для управления процессами, сфокусироваться на возможностях улучшения процессов. Данный метод нацелен на устранение потерь и видов деятельности, не создающих ценности.
Метод прямых затрат (без накладных расходов)- также частично применяется в контроллинге управленческих расходов, так как на данном уровне затраты, не связанные с производством (затраты на дистрибуцию, продажу, маркетинг, учет, управление), не рассматриваются. Метод выгодности клиента –нашел частичное применение в контроллинге управленческих затрат, так как такие затраты на продукцию из-за отсутствия между ними причинно-следственных связей не относятся. Иначе в противном случае себестоимость продукции будет завышена.
Метод Стандарт-кост с оценкой неиспользуемых мощностей –этот метод также частично может применяться в контроллинге управленческих расходов. Однако включение затрат по неиспользуемым мощностям при распределении затрат завышает себестоимость продукции. К методам контроллинга, которые могут полностью быть применены в контроллинге управленческих расходов, относятся: метод прямых затрат плюс калькулирование косвенных затрат; метод позаказного учета затрат (job-ordercosting); АВС – метод учета затрат; метод ABRP
(функциональное планирование ресурсов); метод RCA (система учета потребления ресурсов),развитой директ-костинг, бюджетирование, рисунок 2.15. Рассмотрим применимость данных методов к контроллингу управленческих расходов.
Метод прямых затрат плюс калькулирование косвенных затрат -применяется полностью, так как валовые издержки вспомогательного отдела распределяются на центры прямых затрат с помощью единой базы распределения, например, количество единиц продукции, выпущенных центром прямых затрат. Затем распределенные затраты добавляются к прямым материальным и трудовым затратам, которые ранее были отнесены на различные виды продукции.
Метод позаказного учета затрат- применяется полностью в контроллинге управленческих затрат. Оцениваются 2 параметра: а) фактическая производственная мощность ресурсов; б) количество времени, затрачиваемое на операцию. АВС – метод учета затрат- применяется полностью. Накладные расходы группируются по видам деятельности. Для каждого вида деятельности выбираются носители затрат. Накладные расходы относятся на продукт с использованием ставок драйверов. Метод ABRP (функциональное планирование ресурсов)- этот метод также нашел полное применение. Это метод планирования ресурсов компании на основе анализа функций, задействованных в бизнес-процессах и данных ABC-анализа. Метод RCA (система учета потребления ресурсов)- может полностью применяться в контроллинге управленческих расходов, так как калькулирование себестоимости продукции основано на количестве действительно потребленных, а не выделенных в целом ресурсов. Затраты на ресурсы, отнесенные на потребленные ресурсы, рассматриваются как производственные затраты, в то время как затраты не потреблённых ресурсов рассматриваются как расходы отчетного периода.[41]
Таким образом, выше кратко были рассмотрены методы контроллинга, которые могут быть частично или полностью применены в контроллинге управленческих расходов. Отметим, также, что первоначально используемые методы контроллинга были направлены на оптимизацию затрат предприятия, в том числе и управленческих расходов. Однако, по мере усложнения функций контроллинга, более тесного взаимодействия с управлением стали применять все более сложные методы и методики контроллинга.
Например, Скляр Е. Н. предлагает учитывать типологию целевых ориентиров методов контроллинга, таблица 2.3.[52].
Однако, с точки зрения применимости к управленческим расходам, можно выделить специфические методы контроллинга, характеристика которых приведена в таблице 2.4.
Для нефтеперерабатывающих предприятий важным условием эффективного управления управленческими затратами является внедрение системы, которая бы полностью учитывала природные, технологические и организационные особенности их деятельности.
В целом, рассмотрев все выше перечисленные методы контроллинга управленческих расходов, наиболее специфическими из них являются: инструменты управленческого учета; бюджетирование управленческих расходов; калькуляция и сметы управленческих расходов; анализ управленческих расходов и эффективности их использования; анализ отклонений показателей расходов; банки технико-экономических данных, технико-экономические расчеты.

Диссертация на заказ без посредников