Недостатки бухгалтерского учета по расчетам с заказчиками, покупателями и другими дебиторами мебельного предприятия ООО “Агма-М”

Для того, чтобы выявить недостатки бухгалтерского учета по расчетам с заказчиками, покупателями и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М» необходимо провести аудиторскую проверку. Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
– наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
– соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
– наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
– мер по взысканию дебиторской задолженности;
– своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
– правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).
Источниками информации проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками при аудите являются: Положение об учетной политике, договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; перечень дебиторов, договорные условия, причины возникновения материального ущерба, векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счетам; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.
Основные методы получения аудиторских доказательств по учету дебиторской задолженности, являются следующие:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ. [36;с. 327]
Таким образом, при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономических субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ. Устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Для проведения аудиторской проверки на предприятии ООО «Агма-М» по учету дебиторской задолженности, была составлена анкета, таблица 3.1(приложение 12).
Предварительная оценка организации бухгалтерского учета по учету с поставщиками, подрядчиками и другими дебиторами на ООО «Агма-М» показала, что соблюдаются практически все положения учетной политики предприятия. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, в приложении к четной политике утверждены Положение о бухгалтерии, график документооборота, утвержден рабочий план счетов, установлены сроки инвентаризации имущества, отчетность предоставляется в электронном виде.
В должностных инструкциях прописана ответственность лиц за формирование и ведение документации предприятия.
Для того, чтобы определить соблюдаются ли правила документооборота в организации ООО «Агма-М» необходимо провести выборочную более детальную проверку. В ходе выборочной проверки по учету дебиторской задолженности на ООО «Агма-М» были выявлены следующие недостатки:
1)Нарушение: В ходе аудиторской проверки на предприятии ООО «Агма-М» было выявлено, что в декабре 2010 г. не своевременно была произведена оплата налога НДС, в связи с неправильным оформлением платежного поручения. Ошибка в оформлении платежного поручения состояла в том, что налогоплательщик ООО «Агма-М» неправильно указал код бюджетной классификации (КБК), а именно был указан КБК другого налога (налога на прибыль). Таким образом, денежные средства поступили в бюджет по налогу на прибыль , а не по налогу на добавленную стоимость, В связи с этим образовалась переплата налога по налогу на прибыль (дебиторская задолженность по переплате налогов), так как сумма налога на прибыль меньше, чем уплата НДС.
Таким образом, были нарушены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом МНС РФ, ГТК РФ и Минфина РФ от 03.03.03 г. № БГ-3-10/98/197/22н (Правила идентификации платежа).
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1). Обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ).
С учетом системного толкования норм НК РФ можно сделать вывод о том, что уплатой соответствующего налога является его уплата в соответствующий бюджет (ст. 21, 31, 45, 78 НК РФ).
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет осуществляются согласно ст.174 НК. Уплата налога (НДС) по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Таким образом, НДС, который должно было уплатить предприятие ООО «Агма-М» за декабрь 2010 г. должен быть оплачен не позднее 20 января 2011 г. в связи с неправильно указанным КБК, денежные средства от ООО «Агма-М» не поступили в соответствующий бюджет.
В связи с этим предприятию ООО «Агма-М» был начислен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), согласно ст.122 НК РФ.
2) Нарушение: Получение под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам:
Нарушения данного вида возникают вследствие несоблюдения основных принципов, Порядка ведения кассовых операций. В организации ООО «Агма-М» Нарушается п. 11 Порядка ведения кассовых операций .
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется (таблица 3.2.).
Так, по данным таблицы 3.2. видно, что было выявлено пять случаев нарушений по выдаче денег под отчет. Выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам. Таким образом, образовалась дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами, так как не были представлены подтверждающие документы о командировочных расходах, работниками, которым были выданы денежные средства.
3) В налоговом кодексе РФ при налогообложении доходов физических лиц предусматриваются: стандартные, социальные, имущественные профессиональные и др. налоговые вычеты, глава 23 НК РФ.
Проведем выборочную проверку по начислению заработной платы и применению налоговых вычетов по НДФЛ, на предприятии ООО «Агма-М» , таблица 3.3.
Так, по данным таблицы 3.3 видно, что три работника имеют право на стандартный и социальный налоговые вычеты. Работник Федорова Л.Д. имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 50000 руб. в связи с произведенными затратами на обучение одного ребенка в возрасте до 24 лет, согласно ст. 219 НК РФ. По данным проверки, не выявлено нарушений по этому налоговому вычету.
По работникам Гавриленко З.Д. и Шмелевой Г.С., которые имеют право на стандартный налоговый вычет, выявлены нарушения.
Так, Гавриленко З.Д. имеет двоих детей и согласно ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. В то же время в ст.218 НК РФ предусмотрено, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
В данном случае у работника Гавриленко З.Д. сумма дохода на конец декабря 2011 г. составила больше, чем 280000 руб., следовательно, за последний месяц работы, т.е. за декабрь 2011 г. доход работника превысил сумму 280000 руб. (среднемесячный доход в месяц составляет 23616,66 руб. , за 11 месяцев доход составил 23616,66 руб?11=259783,33 руб.; за 12 месяцев доход составил 23616,66 руб?11=283400 руб.), в связи с этим налоговый вычет должен был составить 1000 руб. за 11 мес. работы, т.е. 11000 руб., а на предприятии ООО «Агма-М» этот вычет составил 10000 руб.
В связи с тем, что предприятие произвело вычет из налогооблагаемой базы Гавриленко З.Д. меньше, чем положено, т.е.увеличилась налогооблагаемая база работника, произошел перерасход заработной платы , в связи с этим произошла перепплата налога НДФЛ.
Так, по работнику Гавриленко З.Д. налогооблагаемая база для НДФЛ должна составить 238400-11000=236988 руб.(сумма НДФЛ по данным проверки 35412 руб.) По данным предприятия она составила: 238400-10000=273400 руб. (сумма НДФЛ по данным предприятия 35542 руб.). Следовательно, перерасход по НДФЛ составил 35542-35412=130 руб.
Работник Шмелева Г.С. до 2010 г. имела право налоговых вычетов на одного ребенка , в январе 2011 г. у работника Шмелевой родился еще один ребенок, таким образом с января 2011 г. она имеет право налоговых вычетов на двоих детей. Так как налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, ст.218 НК РФ, то сумма налоговый вычетов за 2011 г. должна составить 24000 руб. Но результаты проверки показали, что налоговый вычет с 2011 г. предоставлялся только на одного ребенка и составил 12000 руб., а это на 12000 руб. меньше, чем необходимо было применить. Следовательно , по работнику Шмелевой произошло увеличение налогооблагаемой базы по доходу(перерасход заработной платы) и в связи с этим был переплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таким образом, образовалась дебиторская задолженность по данному налогу.
Так, по работнику Шмелева Г.С. налогооблагаемая база для НДФЛ должна составить 147690,00-24000=123690 руб. (НДФЛ 13%= 16080 руб.), по данным предприятия по работнику Шмелева Г.С. налогооблагаемая база по НДФЛ составила: 147690,00-12000=135690 руб. (НДФЛ 13%= 17639,7 руб.).
Следовательно, перерасход по НДФЛ составил 17639,7-16080=1559,7 руб.
4) Недостаток: на предприятии ООО «Агма-М» бухгалтерский учет автоматизирован программой версия 1С.Бухгалтерия 7.7. Данная программа является морально устаревшей, она имеет множество недостатков, в связи с эти несовершенством возникают различные ошибки в учете и др. прил.
Поэтому необходимо рассмотреть мероприятия, направленные на совершенствование автоматизации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Агма-М».
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, в результате аудиторской проверки по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими дебиторами на ООО «Агма-М» были выявлены следующие недостатки, таблица 3.4. Данные таблицы 3.4. показывают, что в связи с выявленными недостатками в бухгалтерском учете по расчету с дебиторами возникла дебиторская задолженность: по расчетам с персоналом организации; по расчетам с подотчетными лицами, по расчетам по налогам и сборам. А причиной возникновения явились следующие недостатки:
-Ошибки в платежных поручениях при оформлении написании кодов бюджетной классификации (КБК);
-Неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц;
-Неправильное применение налоговых льгот (стандартных налоговых вычетов) по налогу на доходы физических лиц;
-Осуществляется выдача денежных средств лицам, ранее не отчитавшимся по полученным авансам.
Одной из причин несовершенства бухгалтерского учета на предприятии ООО «Агма-М» является: автоматизация учета по старой версии программы 1С.
Все выше перечисленные недостатки, так или иначе влияют на финансовые показатели деятельности организации.





Заказать отчет по практике срочно без предоплаты