Бухгалтерский учет расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами мебельной компании ООО “Агма-М”

Рассмотрим бухгалтерский учет расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М». Прежде чем дать оценку особенностям организации бухгалтерского учета по расчетам с дебиторами, рассмотрим организацию бухгалтерского учета и учетную политику на предприятии ООО «Агма-М».
На ООО «Агма-М» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, рисунок 2.5. Особенности журнально-ордерной формы учета ООО «Агма-М»:
-применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
-совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
-объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
-отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
-сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Журналы-ордера заполняются по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему счету. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса – № 1, расчетный счет – № 2). Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета.
В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать определенная строка.
Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам должна быть равна сумме по столбцам, рисунок 2.6.
Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании первичных документов или накопительных ведомостей (вспомогательных). В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещают с аналитическим. Самостоятельный аналитический учет ведут при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается большое количество аналитических счетов (учет материалов, основных средств, готовой продукции). Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется по принципу дебета каждого счета с кредита счетов журналов-ордеров. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, рисунок 2.7.
Заполнение журнала-ордера по кредитовому принципу, а Главной книги – по дебетовому- позволяет исключить дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса. Главная книга является основным регистром учета, так как при проверке сверяют остатки в Главной книге с остатками в балансе.
В ООО «Агма-М» бухгалтерский учет автоматизирован, учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7. На предприятии утверждены положения о бухгалтерии и должностные инструкции, разработан и утвержден рабочий план счетов. Бухгалтерия ООО «Агма-М» является ответственными за ведение следующих документов: Главная книга, приходный кассовый ордер (форма КО-1, приложение 5); расходный кассовый ордер (форма КО-2, приложение 5); авансовый отчет (форма АО-1, приложение 6); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3, приложение 7); сличительная ведомость (форма ИНВ-18, ИНВ-19, приложение 8-9); приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22);доверенность (форма М-2, М-2а, приложение 10) и др. документация.
Проведем анализ учетной политики предприятия ООО «Агма-М». Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Агма-М» составлена одним приказом. В учетной политике перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия. В приложении к учетной политике предприятия утвержден график документооборота(приложение 11).В графике документооборота указаны лица ответственные за создание документа и ответственные за проверку и обработку документа. Обязанности в части соблюдения исполнителями графика документооборота зафиксированы в должностных инструкциях исполнителей.
Рассмотрим особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета на ООО «Агма-М»: Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на Счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. Учет материалов на счете 10 “Материалы” ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам определяется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счетах 02 “Амортизация основных средств” и 05 “Амортизация нематериальных активов”. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции. Общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции. Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списывает на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы. Незавершенное производство оценивается по нормативной(плановой) себестоимости. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции каждый месяц списываются на продажу про-дукции. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г.
Рассмотрим некоторые особенности учетной политики ООО «Агма-М» для целей налогового учета: доходы и расходы определять по методу начисления; способ начисления амортизации основных средств — линейный, срок полезного использования амортизируемых основных средств устанавливается руководителем в соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. По основным средствам, введенным в экс¬плуатацию до 01.01.02 г., полезный срок использования устанавливается с учетом классификации основных средств (ст. 258 НК РФ); способ начисления амортизации нематериальных активов -линейный, срок полезного использования нематериальных активов устанавливается исходя го времени их действия, если срок полез¬ного использования установить нельзя – 10 лет (ст. 258 НК РФ); материально-производственные запасы отражать по учетным ценам (ст. 254 НК РФ); оценивать сырье, материалы, используемые при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НКРФ); списание на расходы стоимости денных бумаг осуществлять по стоимости единицы (ст. 280 НК РФ); порядок оценки остатков незавершенного производства -по прямым затратам, сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (ст. 319 НК РФ); расходы на ремонт основных средств учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ); расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества осуществлять в соответствии со ст. 263 НК РФ в размере фактических затрат; начисленные по долговым обязательствам проценты относить на расходы (ст. 269 НК РФ). По полученным кредитам и зай¬мам учитывать проценты согласно ст. 328 НК РФ в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; все общехозяйственные (косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода (ст. 318 НК РФ); при списании расходов будущих периодов убыток от реализации основных средств равными частями вычитается из налогооблагаемой прибыли до окончания срока полезного использования реализованных основных средств (ст. 268 НК РФ); установить ежемесячно уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц (ст. 286 НК РФ); имущество первоначальной стоимостью менее 10000 руб. включительно относить к материальным расходам в полном размере при вводе в эксплуатацию (ст. 256 НК РФ); резервы предстоящих расходов и резервы по сомнительным долгам не создаются; момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов, т.е. право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки.
Проведем оценку бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М». На предприятии ООО «Агма-М» для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета, рисунок 2.8.
Рассмотрим подробнее учет с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М». На счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражается выданный аванс в счет поставки. Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику по выплаченным им авансам. Журнал проводок по учету с поставщиками и подрядчиками на ООО «Агма-М» представлен в таблице 2.7, а также в приложении 15.
Схемы документооборота с поставщиками и подрядчиками представлены на рисунке 2.9, 2.10.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” –используется в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. На счете открыты следующие субсчета: 62-1 – Авансы полученные; 62-2 – Расчеты за проданные товары, работы, услуги; 62-3-Расчеты с покупателями по коммерческим кредитам. Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Журнал проводок по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице 2.8.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На счете 62-2 отражается сумма дебиторской задолженности по расчетам с покупателями, возникшие обязательства покупателей могут быть погашены следующими способами, предусмотренными главой 26 ГК РФ: исполнение обязательства должником (ст. 408); предоставление взамен исполнения отступного (ст. 409); зачет встречных требований (ст. 410); совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413); новация обязательства (ст. 414); прощение долга кредитором (ст. 415); невозможность исполнения обязательства (ст. 416); издание акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным (ст. 417); смерть гражданина, являющегося стороной в обязательстве (ст. 418); ликвидация юридического лица, являющегося стороной в обязательстве (ст. 419).
Иные основания прекращения обязательств могут быть предусмотрены ГК РФ или другими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику, таблица 2.7.
При работе с покупателями и заказчиками ООО «Агма-М» заключает договор на поставку товаров, в котором указывается: 1) номенклатура товара, который должен быть поставлен; 2) сроки поставки; 3) порядок доставки товара; 4) способы оплаты товаров.
При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:
1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «Агма-М», представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «Агма-М»;
2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;
3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Агма-М»;
4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.
На предприятии ООО «Агма-М» ведется журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.
Не погашенная вовремя дебиторская задолженность относится к сомнительным долгам. Пункт 2 статьи 266 НК РФ раскрывает понятие безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию). Такими долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Срок исковой давности, его исчисление и приостановление регулируются положениями главы 12 ГК РФ. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Сомнительные долги списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя по следующим основаниям:
по истечению срока исковой давности; вследствие невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа; вследствие ликвидации организации.
На предприятии ООО «Агма-М» для учета дебиторской задолженности по налогам и сборам используется счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. К нему открыты субсчета: 68-1 «Налог на добавленную стоимость»; 68-2 «Налог на прибыль»; 68-3 «Подоходный налог с физических лиц»; 68-4 «Транспортный налог». Дебиторская задолженность возникает в случае переплаты в бюджет. Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Агма-М», и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19.
Объектом налогообложения НДС на ООО «Агма-М» являются:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
-передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговая база на ООО «Агма-М» при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. Налоговая ставка по НДС, применяемая на предприятии составляет 18%.
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Предприятие ООО «Агма-М» осуществляет уплату налога (НДС) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии со ст.146 НК РФ).
Для налога на прибыль на ООО «Агма-М» используется субсчет 68-2. Базой для исчисления являются: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.
Субсчет 68-3 открыт для операций по подоходному налогу с физических лиц. При определении налоговой базы по НДФЛ организация ООО «Агма-М» учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При исчислении НДФЛ предприятие ООО «Агма-М» учитывает стандартные, социальные, имущественные профессиональные и др. налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ. Налоговая ставка по НДФЛ составляет 13 процентов. Налоговым периодом по НДФЛ -календарный год.
Для операций по транспортному налогу на ООО «Агма-М» открыт субсчет 68-4 «Транспортный налог». Объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства. Налоговая база по транспортному налогу и ставки, осуществляются на основании ст. 359, 361 НК РФ. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по видам налогов. Журнал проводок по учету расчетов по налогам и сборам представлен в таблице 2.9.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на ООО «Агма-М» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», предназначенному для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации ООО «Агма-М».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации и счетом 70 – в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 99 или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на ООО «Агма-М» представлен в таблице 2.10.
Уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования ООО «Агма-М» осуществляет на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Рассмотрим тарифы страховых взносов, применяемые на ООО «Агма-М». Ставка тарифов страховых взносов в 2010 году составила 26% с суммы годового вознаграждения работника не превышающей 415000 рублей, таблица 2.11 из которых: в Пенсионный фонд РФ перечислялось 20% от базы для начисления страховых взносов, таблица 2.11.
В 2010 году страховые взносы уплачивались по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 415 000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения не облагались, и, соответственно, страховые взносы не уплачивались, согласно НК РФ. Таким образом, максимальные годовые отчисления в накопительную часть пенсии одного работника в 2010 году составили 24900 рублей.
С 2011 года ставка тарифов страховых взносов повышена до 34%, при этом в будущую трудовую пенсию работника предприятие ООО «Агма-М» отчисляет уже 26%., таблица 2.12.
Из общей суммы страховых платежей 26 % зачисляются в Пенсионный фонд РФ. При этом ликвидируется разделение на базовую и страховую части, пенсия состоит только из двух частей — накопительной и страховой. Страховая часть пенсии делится на солидарную часть страхового тарифа (составляет 10%) и индивидуально учитываемую часть страхового тарифа (также 10%). Солидарная часть пенсии будет обеспечивать базовую составляющую пенсии, досрочные пенсии по старости и по инвалидности.
А с 1 января 2012 г. внесены следующие изменения, предусмотренные НК РФ: Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – с 1 января 2012 года – 5,1 процента; Отчисления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – с 1 января 2012 года – 0,0 процента.
Дебиторская задолженность расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Агма-М» осуществляется на счете 70. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Журнал проводок представлен в таблице 2.13.
На счете 71 осуществляются “Расчеты с подотчетными лицами” -предназначен для расчетов с подотчетными лицами. Дебиторская задолженность возникает в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Счет 71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
При оплате подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и пр. внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 71. Аналитический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.
Выдача денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы иди административно-хозяйственные производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на основе приказа руководителя. По возвращении из командировки работник на своем служебном задании заполняет раздел 11 “Краткий отчет о выполнении задания”. Отчет согласовывается и утверждается руководителем организации. Затем документ поступает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом. Следует отметить, что счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятия- их). Выдача денег сверяется с кассой (с проводкой). Ордер регистрируется в регистрационном журнале по счетам синтетического учета и разносится в Главной книге. Сальдо показывается развернуто в синтетическом (Главная книга) и аналитическом учете, сверяются данные. На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.
Регистрационный журнал – учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемориальных ордеров. Он является регистром хронологической записи. В нем записывается дата, номер и сумма каждого мемориального ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам. Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета,рис.2.11.
Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах: журнал-ордер № 7(прил.14), объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета). В журнале-ордере №7(прил.14) отражены суммы выданные в подотчет и суммы, принятые к учету в разрезе работников. Также здесь отражены суммы сальдо на начало периода и конец периода. Учет расчетов с подотчетными лицами на ООО «Агма-М» представлен в таблице 2.14.
При возникновении дебиторской задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба на ООО «Агма-М» используется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 ООО «Агма-М» “Расчеты с персоналом по прочим операциям” открыты субсчета: 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”; 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
На субсчете 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).
На субсчете 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Аналитический учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” на ООО «Агма-М» ведется по каждому работнику организации. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям на ООО «Агма-М» представлен в таблице 2.15.
На счете 75 “Расчеты с учредителями” отражается дебиторская задолженность, которая возникает при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал. Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате доходов (дивидендов). К счету 75 “Расчеты с учредителями” на ООО «Агма-М» открыты субсчета: 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”; 75-2 “Расчеты по выплате доходов”. На субсчете 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. Аналитический учет по счету 75 “Расчеты с учредителями” на предприятии ООО «Агма-М» ведется по каждому учредителю (участнику).
Если дебиторская задолженность на ООО «Агма-М» возникает в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам, для этого в учете используется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.
К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на ООО «Агма-М» открыты субсчета:
76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;
76-2 “Расчеты по претензиям”;
76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.
При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, предприятие ООО «Агма-М» отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью: Д-т 76-1 К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;
Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью: Д-т 76-1 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по счету 76-1 ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных филиалом при наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае ООО «Агма-М» предъявляет претензии организации, нарушившей условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у филиала, второй – передаются контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон. Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации. Претензии ООО «Агма-М» предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью: Д-т 76-2 К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство».
Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью: Д-т 76-2 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются записью: Д-т 76-2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств.
Журнал проводок по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами на ООО «Агма-М» представлен в таблице 2.16.
Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.
Списание дебиторской задолженности на предприятии ООО «Агма-М» отражается в бухгалтерской записью: Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Резюмируя вышеизложенное сделаем вывод: на предприятии ООО «Агма-М» применяется журнально-ордерная форма счетоводства. Бухгалтерский учет автоматизирован программой 1С: Предприятие версия 7.7.На предприятии утверждены положения о бухгалтерии и должностные инструкции, разработан и утвержден рабочий план счетов. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Для учета по расчетам с покупателями , заказчиками и другими дебиторами используются счета: счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”; 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”; счет 75 “Расчеты с учредителями”; счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По всем счетам ведется синтетический и аналитический учет.







Заказать отчет по практике срочно без предоплаты