Нормативная база, регулирующая порядок учета налогоплательщиков в органах доходов и сборов

В Российской Федерации действует система нормативного регулирования налогового учета и отчетности на четырех уровнях:
1) Налоговый кодекс;
2) Инструкции, которые закрепляют формы налоговых деклараций и
расчетов;
3) Разъяснения ФНС по применению налоговых законов;
4) Внутренние документы организаций, которые регламентируют порядок ведения налогового учета в компании.
В таблице 1 представлена система нормативно-правового регулирования налогоплательщиков в органах доходов и сборов РФ.
Таблица 1 -Система нормативно-правового регулирования налогоплательщиков в органах доходов и сборов РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I) законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II) нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Минфин России, Центральный Банк РФ
III) методический	Нормативные акты (приказы, инструкции), методические указания по ведению бухгалтерского учета	Минфин России, Федеральные органы исполнительной власти
IV) организационный (микроуровень)	Организационно-распорядительная документация (рабочий план счетов, учетная политика и др.)	Организации, консалтинговые фирмы

Каждый налогоплательщик формирует методологию налогового учета по расчету налоговой базы и налога. Методология заключается в создании системы регистров. В ст. 314 НК РФ указано, что регистры могут быть представлены в электронном виде или на бумаге, они могут представлять данные в виде справок, таблиц и другое.
На микроуровне налогоплательщик формирует учетную политику для налогового учета согласно выпущенному внутри организации приказу.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) рас-ходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной дея-тельности налогоплательщика.
Учетная политика по налоговому учету должна быть раскрыта в двух
аспектах:
– организационные аспекты заключаются в структуре службы налогового учета, указании ответственных лиц за составление налогового учета и др.;
– методические аспекты представляют собой способы ведения налогового учета и формы налоговых регистров.
Правовое обеспечение налогового учета организаций заложено в главе 25 «Налог на прибыль организаций» и главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Для того чтобы определить налоговую базу указанным налогам необходимо сопоставить доходы и расходы организации.
Доходы организации согласно НК РФ делят на:
а) доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и др.;
б) внереализационные доходы.
Основным показателем, отражающим доход от реализации является выручка. Показатель в налоговом учете отражается за вычетом НДС.
Внереализационные доходы – это доходы, полученные от иной деятельности. Например: доход, полученный от положительных курсовых разниц или присужденные судом штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств.
Расходы организации также подразделяют на:
– расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией в Налоговом кодексе разделяют по элементам затрат, а именно: материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Остальные расходы, не имеющие отношения к обычной деятельности экономического субъекта, относят на внереализационные.
Существуют расходы, которые предприятия не могут учитывать при
расчете налоговой базы. К таким в НК РФ относят дивиденды или
материальную помощь работникам предприятия и др. Законодателем также ограничиваются или нормируются некоторые виды расходов – например, расходы на рекламу.
В результате того, что в бухгалтерском учете специалист отражает все факты хозяйственной жизни, а в налоговом учете некоторые расходы не учитываются или занижены в связи с установленной налоговым законодательством нормой, то у предприятия возникает постоянная или временная разница.
В настоящее время постоянные и временные разницы формируются в виде показателей отложенных налоговых обязательств или активов в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Важное значение для расчёта налога на прибыль, имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
1)Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2)Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
-прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
-косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Рассмотрим налоговые ставки по налогу на прибыль.
Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль – 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2024 года делится так: 3,0% – в федеральный, 17,0% – в региональный бюджеты. Такой порядок будет действовать до конца 2030 года, а затем распределение изменится. В таблице 2 представлена подробная таблица ставок[24].
Таблица 2-Ставки налога на прибыль в 2024 году[24]

К чему применяется / когда действует ставка	Размер ставки
Основная ставка (действует, если не оговорено иное)	20%, которые делятся таким образом: ·        в 2017 – 2030 годах – 17% в региональный бюджет, 3% – в федеральный; ·        до этого периода и после него – 18% в региональный бюджет, 2% – в федеральный. По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года – до 13,5%)
Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний	30%
Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении	20% полностью в федеральный бюджет
Некоторые доходы иностранных организаций
Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг	15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)
Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ
Дивиденды российской организации	13%
Доходы по депозитарным распискам
Отдельные доходы от аренды иностранных организаций	10%
Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список – в статье 284 НК РФ	0%

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.
С 1 января 2024 г. в России вводят новый налог – на сверхприбыль. Налог носит разовый характер, обязанность по его уплате возникает однократно – в 2024 г. Пролонгировать его действие не планируется. Плательщики налога на сверхприбыль – российские и иностранные компании, ведущие свою деятельность на территории РФ и имеющие постоянные представительства в России, а также компании, которые в 2022 г. входили в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Освобождены от уплаты налога на сверхприбыль компании, которые:
-входят в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
-осуществляют деятельность в сфере добычи и переработки нефти, добычи угля, углеводородного сырья;
-зарегистрированы в качестве юридические лица после 1 января 2021 г., за исключением компаний, возникших в результате реорганизации;
-числились в качестве плательщика ЕСХН в период с 1 января 2018 по 31 декабря 2022 г.
-реализуют проекты долевого строительства в качестве застройщика и в 2021-2022 годах не выплачивали дивиденды и другие.
Исчерпывающий перечень компаний, которые освобождены от уплаты налога на сверхприбыль, приведен в ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ. Ставка налога на прибыль в 2024 году – 10 % от суммы сверхприбыли. Налоговую декларацию плательщик обязан предоставить в ФНС до 25 января 2024 г. Сроки уплаты налога – до 29 января 2024 г. Если налогоплательщик успеет до 30 ноября перечислить обеспечительный платеж, сумма налога сократится вдвое.
Правовое обеспечение налогового учета по налоговым поступлениям физических лиц предусмотрено главой 23НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
Доходами облагаемые НДФЛ являются следующие: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех (пяти) лет; от сдачи имущества в аренду; доходы от источников за пределами Российской Федерации; доходы в виде разного рода выигрышей; иные доходы.
При этом предусмотрены Стандартные ставки НДФЛ, прогрессивные ставки НДФЛ, особые ставки НДФЛ. Рассмотрим подробнее.
1)Стандартные ставки НДФЛ. Предусмотрена ставка 13,0% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов.
Стандартная ставка налога с доходов физических лиц – 13%. Такой ставкой у физических лиц резидентов облагаются (п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ):
-заработная плата и вознаграждения по ГПД, не превышающие 5 млн. руб.;
-доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО, не превышающие 5 млн. руб.;
-доходы от продажи имущества;
-подарки;
-дивиденды;
-проценты по банковским вкладам (депозитам), превышающие необлагаемый лимит;
-проценты от ценных бумаг (исключение – проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года);
-страховые выплаты.
13,0% с зарплаты платят такие физические лица нерезиденты (п. 3 ст. 224 НК РФ, Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014):
-иностранцы, работающие по патенту на трудовую деятельность;
-высококвалифицированные специалисты;
-граждане ЕАЭС (из Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии);
-беженцы или иностранцы, которые получили временное убежище в России;
-участники госпрограммы по переселению соотечественников;
-члены экипажей судов, плавающих под флагом России.
Также нерезиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13% с суммы процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, не превышающей 5 млн. рублей.
В основном налог по ставке 13% удерживает и перечисляет в качестве налогового агента та компания или ИП, которые выплачивают доход. Исключение – доход от продажи или получения в дар имущества. В этом случае гражданин сам должен исчислить и перечислить налог в бюджет, а также сдать 3 НДФЛ.
Отчитываться не нужно, если получился ноль к уплате из за применения фиксированных вычетов или когда доход освобожден от налога. Например, если продали квартиру, которой владели более 5 лет.
Также предусмотрена ставка 30,0% с доходов нерезидентов[12].
НДФЛ по ставке 30,0% уплачивают нерезиденты РФ со всех видов дохода (зарплаты, продажи имущества, доходов ИП на ОСНО) за исключением тех, к которым применяется стандартная ставка 13% или прогрессивная 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
2)Прогрессивная ставка НДФЛ предусмотрена в размере 15,0% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов.
С 2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Налоговые агенты применяют ее к той части доходов, которая превышает 5 млн. руб. в год. Ставка 15,0% применяется к зарплатам как резидентов, так и нерезидентов, чьи доходы в пределах 5 млн. рублей облагались по стандартной ставке 13,0%.
Прогрессивная ставка НДФЛ не применяется к доходам резидентов от продажи или получения в дар имущества, страховым выплатам (п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ).
Налог считается по формуле:
НДФЛ по прогрессивной ставке = 650 тыс. руб. + 15% с налоговой базы свыше 5 млн. руб.
ИП резиденты на ОСНО с доходами выше 5 млн. рублей платят 15,0% с превышения. А вот ИП нерезиденты в любом случае, независимо от размера доходов, платят 30,0%.
3)Особые ставки НДФЛ.
Особые ставки НДФЛ для резидентов представлены в таблице 3.
Для нерезидентов по ставке 15% облагаются дивиденды нерезидентов от российских организаций (п. 3. ст. 224 НК РФ).
Ставки НДФЛ в 2024 году 9, 13, 15, 30 и 35% по налоговым резидентам и нерезидентам РФ, представлены в таблице 4-5.
Таблица 3-Особые ставки НДФЛ для резидентов[12]

Ставка	Налогооблагаемые выплаты	Основание
35%	Выигрыши и призы, если доходы превысили 4 000 руб. Материальная выгода от экономии на процентах по займам от работодателя или взаимозависимого лица (на 2021–2023 действовало освобождение матвыгоды от НДФЛ, п. 90 ст. 217 НК РФ). Прибыль от вложения денег в кредитные потребительские кооперативы	П. 1 и 2 ст. 224 НК РФ
30%	Доходы по ценным бумагам российских компаний, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (исключение — дивиденды). Условие — информация о доходах не была передана налоговому агенту (российскому депозитарию)	П. 1 и 6 ст. 224 НК РФ
9%	Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года	П. 1 и 5 ст. 224 НК РФ

Таблица 4-Ставки НДФЛ в 2024 году по налоговым резидентам РФ[12]

Ставка НДФЛ	Налогооблагаемые выплаты
9%	Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007
13%	·-     Доход от продажи или получения в дар имущества. –      Страховые выплаты. –        Следующие суммы в части, которая не превышает 5 млн. рублей: –   Зарплата и вознаграждения по ГПД. –  Прибыль ИП на ОСНО. –  Дивиденды. –  Проценты по банковским вкладам (депозитам), превышающие необлагаемый лимит (по процентам, полученным в 2021 и 2022 годах, действовало освобождение, п. 91 ст. 217 НК РФ). –   Проценты от ценных бумаг (кроме процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007)
15%	Следующие суммы в части, которая превышает 5 млн. руб.; –        Зарплата и вознаграждения по ГПД. –      Прибыль ИП на ОСНО. –      Дивиденды. –        Проценты по банковским вкладам (депозитам), превышающие необлагаемый лимит (по процентам, полученным в 2021 и 2022 годах, действовало освобождение, п. 91 ст. 217 НК РФ). –       Проценты от ценных бумаг (кроме процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007)
30%	Доходы по ценным бумагам российских компаний, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (исключение — дивиденды)
35%	–       Выигрыши и призы с совокупной суммой более 4 000 руб. –        Матвыгода от экономии на процентах по займам от работодателя или взаимозависимого лица (освобождается от НДФЛ матвыгода, полученная в 2021–2023 годах). –       Прибыль от вложения денег в кредитные потребительские кооперативы

Таблица 5-Ставки НДФЛ в 2024 году по налоговым нерезидентам РФ[12]

Итак, выше были рассмотрены доходы, облагаемые НДФЛ и ставки по данному налогу.
Также предусмотрены и доходы не облагаемые НДФЛ. Полный перечень доходов, с которых не надо платить налог на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Необлагаемыми признаются:
А)Компенсации от работодателя в пределах лимитов, в частности, командировочные в сумме 700 руб. по России и 2 500 руб. при заграничных поездках.
Б)Доходы от продажи имущества, которое было в собственности минимальный срок владения (3 или 5 лет, в зависимости от ситуации).
В)Доходы, полученные по наследству или в дар от родственника.
Г)Пенсии.
Д)Стипендии.
Ж)Государственные пособия, например декретные, по безработице, уходу за ребенком до 1,5 лет. Исключение — больничные пособия (включая пособие по уходу за больным ребенком). С них удерживается налог.
И)Алименты.
К)Гранты и премии, полученные на основе конкурсов.
Л)Единовременная материальная помощь, например бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию.
М)Другие выплаты из установленного в Налоговом кодексе перечня.
Рассмотрим кратко изменения с 2024 года. В июле 2023 года опубликован закон № 389 ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения коснулись в том числе НДФЛ. Вот какие нововведения заработали с 2024 года:
1)Установили максимальную фиксированную сумму необлагаемой компенсации для дистанционных работников за пользование личным имуществом: 35 рублей за каждый рабочий день. Суммы сверху придется подтвердить документально, чтобы освободить от НДФЛ.
2)Установили максимальные фиксированные суммы необлагаемых суточных для сотрудников с разъездным характером работы, вахтовиков и занятых полевыми работами: 700 рублей – при поездках по России, 2 500 рублей – за рубежом.
3)По новому нужно облагать вознаграждение и иные выплаты по трудовым договорам дистанционным работникам. Для части нерезидентов новое налогообложение – выгодно, а для других – наоборот[6].