Особенности структуры и места управленческих расходов в общих затратах на нефтяном предприятии

В качестве важного условия для эффективной деятельности нефтяной компании выступает именно внедрение системы управленческого учета, а также управления затратами, что должна соответствовать технологическим, организационным и природным особенностям деятельности. Формирование, в случае необходимости корректировка принятых систем учета или разработка рекомендаций учета затрат дает возможность увеличивать эффективность, результативность и гибкость их стратегического развития.
Нарушение принципов полноты и своевременности предоставления данных о затратах становится одним из факторов некорректной себестоимости продуктов добычи. В то же время сбор лишних данных о расходах в итоге приводит к росту затрат времени, так и ресурсов на получение и обработку подобных сведений, что осложнит информационную систему и приведет к неэффективным управленческим решениям.
Важно четко понимать, что относится к затратам, а также их своевременное отражение и в полном объеме с целью корректного формирования затрат периода и себестоимости реализованной продукции. Российские нефтяные компании относительно зарубежных обладают собственной спецификой:
1). В Уставных капиталах компаний присутствует высокая доля государства. Практически всех нефтяных компаний контрольные пакеты акций закреплены именно в федеральной собственности.
2). Строгая ориентация на полноту, а также завершенность технологического цикла – “от скважины до бензоколонки”. Многие компании внедряют всю технологическую цепочку на территориях, где функционирует конкретная компания, с перспективой географического расширения.
3). Нефтяные компании обладают такими функциями как экспорт нефти, а также разработка нефтегазовых месторождений (ранее данные функции числились за государством). Наличие у компании перспективных месторождений ведет к привлечению инвесторов, что оказывает влияние на рыночные котировки акций компании и увеличивает величину ее рыночной капитализации.
4). Государство определяет долю иностранного капитала в Уставном капитале каждой подобной компании. Доля иностранных инвестиций для ряда холдингов строго ограничена (ПАО “ЛУКОЙЛ”, ПАО “Сургутнефтегаз”, и другие она составляет не выше 15 % при первичном предложении акций) [42].
Отсюда возникает необходимость учета затрат таким образом, чтобы было понятно как иностранному инвестору, так и отечественному. Рассмотрим классификацию затрат и момент их возникновения, которая, присуща именно нефтяному предприятию. Рассмотрим классификацию затрат по элементам (рисунок 1.1), что можно встретить в рамках нефтяной компании.
Исходя из центров возникновения подобных затрат они будут разделяться на затраты по функциональному назначению. Рассмотрим центры формирования затрат на нефтяной компании на рисунке 1.2. На основании центров возникновения затрат формируются затраты с точки зрения функционального назначения на рисунке 1.3.
Виды группировок расходов являются важным нюансом ведения учета затрат, т.к. подобное направлено именно на наиболее адекватный сбор всех затрат.
Управленческие затраты существуют с момента возникновения компании, даже когда еще отсутствует выручка у компании (рисунок 1.5).
На всех этапах производства будут присутствовать управленческие затраты, при этом некоторые из них связаны с активами, а некоторые нет:
1). Заработная плата штата с начислениями;
2). Коммунальные услуги, которые потреблены именно зданием административного персонала;
3). Если здание собственное – будет осуществляться ежемесячное начисление амортизации, в случае если здание арендованное – ежемесячная арендная плата.
Кроме того для дополнительного стимулирования персонала будут возникать премии для всех категорий сотрудников. В том числе административного персонала.
С целью увеличения продаж, подписания новых договоров будут возникать командировочные расходы у персонала.
В качестве еще одного варианта, что применяется в нефтяной компании, выступает именно попроцессный метод (АВС-калькулирование), основная идея которого состоит именно в том, что в качестве источника расходов выступают процессы, чаще технологические [31].Освоение ресурсов осуществляется именно при выполнении конкретных процессов, то и готовая продукция будет результатом осуществления совокупности процессов. Кратко проведем анализ отчетов о финансовых результатах нескольких нефтяных компаний за несколько периодов, чтобы выделить закономерность при формировании расходов, в частности управленческих расходов.
Стоит отметить, что расходы в целом формируются по одинаковым статьям в отчете о прибылях/убытках, таким как себестоимость и коммерческие расходы, но исходя из учетной политики компании формируются расходы такие как коммерческие и управленческие, по своей сути представляющие в целом управленческие расходы, т.к. непосредственно процесса добычи самой нефти не касаются.
Среди самых крупных нефтяных компаний стоит выделить согласно данных Эксперт РА такие компании как ПАО «Газпром» [59], ПАО «Сургутнефтегаз» [60], ПАО «НК «Роснефть» [61] и другие. Так, согласно учетной политике ПАО «Газпром» и ПАО «Роснефть» используют статью управленческие расходы, а вот что касается ПАО «Сургутнефтегаз», то в данной компании обозначенная статья не используется. Удельный вес статей и элементы, из которых формируются основные затраты по трем наиболее крупных нефтяных компаниям Российской Федерации, изложены в приложении А, в таблице А.1. Рассмотрим таблицу А.2 в Приложении А, где указаны элементы затрат. При этом стоит сделать вывод, что компании стремятся держать на уровне затраты, если не получается снизить их абсолютный показатель.
В результате анализа можно сказать, что управленческие затраты у ПАО «Газпром» составляют около 2,4 % в 2016 г., а в 2015 г. было всего 2 %. С учетом коммерческих расходов, где также находится часть затрат управленческого персонала, затраты составляют 34,9 % и 29 % соответственно.[59] В то же время управленческие расходы у компании ПАО «Сургутнефтегаз» отсутствуют, т.е. данная компания их отражает в коммерческих расходах. Находятся они на уровне 9,5 % в 2016 г. и 8,1 % в 2015 г. [60]. В то же время в ПАО «Роснефть» уровень управленческих расходов составил на уровне 1,7 % как в 2015 г, так и в 2016 г., а вот коммерческие расходы уменьшились с 26,6 % до 24,3 %. [61]. Если анализировать компоненты затрат, то наибольший рост произошел у компании ПАО «Роснефть» по статье материальные затраты. Рассмотрим в таблице 1.2 статьи затрат ПАО «Газпром».
Рассмотрим структуру выручки и удельный вес прибыли в выручке на рисунке 1.6. Необходимо отметить, что структура статей затрат в 2016 г. относительно 2015 г. изменилась у компании «Газпром», т.к. себестоимость увеличилась на 4,4 %, а коммерческие расходы возросли на 5,5 %. Подобное связано с неэффективностью расходов, т.к. управленческие расходы выросли быстрее, чем себестоимость в целом, причем на фоне снижения выручки. Поэтому и прибыль сильно сократилась.[59]
В таблице А.2 приложения А видно, что темп роста выручки носит негативную тенденцию в 2016 г. к 2015 г., т.к. она снизилась на 9 %, при этом управленческие расходы возросли на 6 %, что свидетельствует о не достаточной системе управления, а часть управленческих статей, в частности та же заработная плата персонала возросла на 9 %.
По элементам нет существенных изменений, при этом статьи возросли не значительно, итого на 2 %. В целом увеличились материальные затраты в связи с ростом цен. Кроме того компания увеличивает среднюю величину заработной платы на штатную единицу, следовательно, отчисления также возросли, в том числе и по административному персоналу.
Рассмотрим статьи затрат ПАО «Сургутнефть» и компоненты этих затрат в таблице 1.3.
Рассмотрим структуру совокупных затрат и удельный вес прибыли в выручке рисунке 1.7.
Анализ статей расходов «Сургутнефти» показал, что изменения по структуре затрат практически не произошло. В тоже время абсолютные показатели величины затрат увеличились, но пропорционально именно выручке. Стоит отметить, что компания не использует в учете статью управленческие затраты, а только коммерческие расходы, где отражает издержки управленческого персонала, а также иные издержки, что не связываются с процессом производства. Темп роста выручки увеличился на 1 %, а управленческие расходы на 18 %, наблюдается опережающий рост статьи управленческих расходов.
Рассмотрим изменение статьей затрат ПАО «Роснефть» в таблице 1.4.
Рассмотрим структуру совокупных затрат и удельный вес прибыли в выручке рисунке 1.8.
Анализ структуры статей показал, что в учете используются для отражения управленческих затрат как управленческие расходы, так и коммерческие расходы. Доля выросла на 4,5 %, а вот коммерческие расходы уменьшились на 2,3 % по структуре. Что касается абсолютных значений, то здесь коммерческие расходы были уменьшены на 6,2 %, а управленческие сохранились на уровне 2015 г. Рассмотрим темп роста у ПАО «Роснефть». У этой компании рост выручки произошёл на 3 %, а темп роста управленческих расходов наоборот сократился, темп падения составляет 7 % по статье управленческие решения, а также по коммерческим расходам почти на 12 %.[61] Рассмотрим анализ элементов статей затрат ПАО «Роснефть» в таблице 1.5.
Анализ элементов статей ПАО «Роснефть» показал рост на 5 %, что было обусловлено ростом материальных затрат на 7 %, также расходами на оплату труда на 13 % и амортизацией на 8 %. В целом необходимо отметить, что наблюдается рост затрат по амортизации, что свидетельствует об обновлении основных средств, открытии новых скважин. В целом на базе анализа приведенных нефтяных компаний можно подвести итог, что темп роста управленческих расходов является опережающим относительно выручки.
Рассматривая составляющие по элементам можно сказать, что подобное связано, в частности, с ростом затрат на заработную плату и налоги, т.к. компании для их развития стремятся привлекать высококлассных специалистов.

Диссертация на заказ без посредников