Диплом: Совершенствование управления хозяйственными расходами школы (на примере Старской школы)
При составлении сметы на очередной год

Для проведения правильного анализа отклонений кассовых расходов от фактических необходимо хорошо знать причины, которые могут привести к таким отклонениям по каждой подстатье сметы расходов. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и фактических расходов по каждой подстатье и элементу расходов. Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам.
При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов.

Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, если движение средств на счетах учреждения в банке и списание расходов происходят одновременно, например при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентной платы за пользование телефоном и др.). Бюджетные средства, полученные в банке, в этом случае списываются и в балансе об исполнении сметы расходов, который отражает движение средств, в остатках не учитываются.

В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Учреждение оплачивает счет за оборудование, приборы, но в отчетном году может их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и сдачи их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно при этом то, что в отмеченной производственно-финансовой ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной производственно-финансовой операции не равны кассовым расходам, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неизрасходованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде остатка материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Учреждение может получить по договору поставки от других предприятий или учреждений материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в банке. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная поставщикам сумма перейдет на следующий год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец года и приведет к его росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.
Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим производственно — финансовым операциям. Их изучение позволяет выявить основные направления размещения бюджетных средств в процессе кассового исполнения сметы расходов и источники формирования фактических расходов.

Таким образом, кассовые и фактические расходы и механизм их соотношения позволяет по данным отчетности учреждения определить общую сумму как тех, так и других расходов. Они рассчитываются по формулам, которые наглядно иллюстрируют соотношение между ними и способствуют выявлению причин превышения кассовых расходов над фактическими или фактических над кассовыми:
Кр = Он + П – Ок , где
Кр — общая сумма кассовых расходов;

Он, Ок — остатки денежных средств учреждения на начало и конец года соответственно;
П — сумма денежных средств учреждения, перечисленных за год.
Фр = Кр – (ЗКн – ЗКк) + (Омн — Омк) + (ЗДн — ЗДк) + (ПЛн — ПЛк)
или
Фр = Кр + (ЗКк — ЗКн) — (Омк — Омн ) — (ЗДк — 3Дн ) — ( ПЛк -ПЛн ),
где Фр — общая сумма фактических расходов;

ЗКн, ЗКк — задолженность кредиторская на начало и конец года соответственно;
Омн, Омк — остатки по счетам материалов на начало и конец года соответственно;
ЗДн, ЗДк — задолженность дебиторская на начало и конец года соответственно;
ПЛн, ПЛк — остатки по счетам подотчетных лиц на начало и конец года соответственно.
Следовательно, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы полноту их использования. [15; с.367]

Чтобы определить сумму фактических расходов, необходимо к сумме кассовых расходов прибавить остатки кредиторской задолженности на конец года и вычесть эти остатки на начало года, или прибавить остатки по счетам материалов, дебиторской задолженности и подотчетных лиц на начало года и из полученной суммы вычесть их остатки на конец года.

Изучение отклонений между кассовыми и фактическими расходами осуществляется в целом по смете и по отдельным ее подстатьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (ф. 2).
Соблюдение сметных расходов — основной этап анализа исполнения сметы бюджетного учреждения, осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым с разных точек зрения охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов.

Так, недорасход бюджетных средств нежелателен, поскольку он связан, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным (сетевым) показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств в большинстве случаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее (несвоевременность финансирования и др.). Наличие сверхсметных расходов полностью зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами могут быть несоблюдение установленных норм расхода и необоснованное увеличение производственных показателей работы учреждения.
Анализ проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Сопоставление кассовых и фактических расходов с назначениями по смете дают возможность выяснить соответствие:
— фактических расходов по каждой подстатье и в целом по утвержденной смете в абсолютных суммах выполнению плана по сети, штатам и контингентам, так как последние отражают объем выполненных работ или оказанных услуг;

— кассовых и фактических расходов установленным денежным нормам.
Такое сопоставление необходимо делать по каждому учреждению в отдельности с целью избежания нивелирования расходов и выявления конкретного учреждения, допустившего перерасход.
Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой подстатье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств.

Анализ и оценка должны проводиться путем сравнения — от общего к частному, от менее общего к менее частному. Недоиспользование средств бюджетным учреждением не имеет смысла и приводит к ухудшению качества его работы и ухудшению условий работы персонала, к плохому снабжению учреждения всем необходимым, определенным сметой. Однако когда экономия образуется в результате реализации научно обоснованных мероприятий по сокращению расходов, то в этом случае необходимо в объяснительной записке к отчету учреждения отмечать, за счет чего достигнуто сокращение расходов по сравнению со сметными назначениями. А экономия достигается как было описано выше, достигается путем правильного планирования мероприятий , направленных на расходование денежных средств.





Диссертация на заказ без посредников