Опыт написания студенческих работ 17 лет!





тел. Москва: 8(926)56-86-545
E-mail: moscowdiplom5@yandex.ru

тел. Санкт-Петербург: 8(967)347-89-65
E-mail: piterdiplom5@yandex.ru
E-mail: diplomstudent.net@yandex.ru
Все материалы сайта
Диплом на заказ - это просто о сложном!Финансовый, маркетинговый, управленческий анализ на заказ!Анализ рынков на заказ!Разработка бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований на заказ!Дипломные, курсовые, отчеты по практике на заказ!Без посредников и безпредоплат!Качество, большой опыт!

Нормативно-правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

Диплом: Совершенствование налогообложения доходов физических лиц, скачать бесплатноdiplom-nalogi-fizicheskih-lic-rf.zip [1.78 Mb] (cкачиваний: 0)
1.1.Налогоплательщики налога на доходы физических лиц
Прежде чем перейти к характеристике налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, целесообразно дать общее понятие этого вида налога. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -это основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Нормативно-правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц рассмотрено в 23 главе Налогового Кодекса РФ [22][23].
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения дохода на территории России, рис. 1.1.
Согласно ст. 207 НК РФ, «налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья». [23]
Независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Для определения статуса физического лица как налогового резидента или нерезидента, необходимо правильно рассчитать время его нахождения на территории России. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало. Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия в Россию. День отъезда физического лица за пределы территории России включается в общее количество дней его фактического нахождения на ее территории. Даты прибытия и отъезда физических лиц с территории РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать (выезжать) на территорию РФ при наличии: российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами); по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым РФ в этом качестве. Таким образом, период временного пребывания на территории России иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства могут приниматься любые документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в России.
Граждане России, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания на начало налогового периода, признаются налоговыми резидентами. Однако в течение года они могут выезжать за границу в служебные командировки, на отдых или лечение. Если срок пребывания за границей российского гражданина в течение календарного года составит более 183 дней, или он выехал за границу на постоянное место жительства до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году, то такой гражданин также не будет являться налоговым резидентом.
Таким образом, плательщиками налога на доходы физических лиц, являются все экономически активное население, имеющее доходы от трудовой или иной деятельности. О том, какие именно доходы подлежат налогообложению, будет рассмотрено ниже, однако сейчас хочется рассмотреть статистическую отчетность по РФ по динамике и структуре экономически активного населения.
Согласно статистической отчетности Росстата (приложение А), на протяжении ряда лет в России численность экономически активного населения ежегодно увеличивается, однако к концу анализируемого периода число экономически активного населения снизилось на 0,13% по сравнению с показателем предыдущего года и в 2012 г. составило 75676тыс. чел., рисунок 1.2.
По отношению к показателю 2000г. и 2005г. число экономически активных граждан в России возросло на 2906 тыс. чел. и 2095 тыс. чел. соответственно.
Несмотря на то, что численность экономически активного населения в России в 2012 г. снизилась по сравнению с тем же показателем 2011 г., однако количество занятых в экономике показывает рост на 0,97% и по состоянию на конец анализируемого периода число занятых в экономике составило 71545 тыс. чел., рис. 1.3.
Наибольший удельный вес работников занято в частных предприятиях, и по состоянию на 2012г. доля таких занятых составила 59,7%. Небольшой удельный вес работников занято в иностранных компаниях и смешанных российских компаниях. На государственных и муниципальных предприятиях работает 28,7% занятых, рис. 1.4.
Наибольший удельный вес занятых работников отмечается в обрабатывающих производствах, в оптовой и розничной торговле и по состоянию на 2012 г. доля работников в этих сферах составила 15,0% и 18,1% соответственно. В пределах 10% занятых работают в предприятиях сельского хозяйства, транспортных предприятиях, в образовательной сфере, рис. 1.5.
Численность иностранных граждан, имеющих разрешение на работу в 2012 г. составило 1148,7 тыс. человек, а это на 120,8 тыс. человек больше по сравнению с показателем предыдущего года, рис. 1.6.
Число иностранных граждан, работающих в России, возросло за счет иностранцев из стран СНГ и из других стран, В частности прирост численности рабочих из стран СНГ составил 12,77%, прирост иностранных работников из других стран составил 14,91% , и по состоянию на 2012 г. число работающих иностранцев из СНГ и других стран составило соответственно 968,6 тыс. человек и 161,1 тыс. человек. Из стран ЕС, численность иностранцев работающих в России, снизилась на 5,5 тыс. чел., и на конец анализируемого периода этот показатель составил 7,8 тыс. человек, рис. 1.7.
При этом отмечается наибольший удельный вес иностранных граждан из стран СНГ, работающих в России. Их доля в 2012 г. составила 84,3%. Незначительная доля иностранных граждан приходится на работников, прибывших из ЕС и других стран ( рис. 1.8).
Таким образом, увеличение числа экономически активного населения приводит к росту налоговых поступлений с доходов физических лиц, поступающих в бюджет государства.
Для того, чтобы наиболее полно рассмотреть состав доходов физических лиц и объекты налогообложения, необходимо перейти к следующей части исследования.

1.2. Состав доходов физических лиц и объекты налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - является доход, полученный налогоплательщиками, в основном, в виде оплаты труда. Однако налогоплательщик может получить доходы не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходом признается иная материальная выгода. Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2)от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (рис. 1.9).
Таким образом, доходами, облагаемые НДФЛ являются доходы: от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет; от сдачи имущества в аренду; доходы от источников за пределами Российской Федерации; доходы в виде разного рода выигрышей; иные доходы. Доходами не облагаемые НДФЛ являются: доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер); иные доходы.
Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков, налоговые ставки следующие: ставка в размере 9%, 13%,15%, 30%, 35%, рис. 1.10.
Рассмотрим подробнее ставки налогов и объекты налогообложения. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:
-получения дивидендов;
-получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г.;
-получения доходов учредителями доверительного управления
ипотечным покрытием.
Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы. Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
-от осуществления трудовой деятельности; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (с изм. и доп. от20 апреля 2014 г.)[3]
-от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному
переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Все прочие доходы физических лиц (нерезидентов) облагаются по ставке 30%. Налоговая ставка в размере 35% является максимальной. Она применяется к следующим доходам:
- к стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
-к сумме экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
-к плате за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также к процентам за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
Из изложенного следует, что выше были рассмотрены все основные виды доходов физических лиц, ставки налога и объекты налогообложения. Ставка 13% применяется чаще всего, так как она выплачивается из доходов работника. В связи с этим на рис.1.11 приведена по данным Росстата по состоянию на 1.012000 – 1.01.2012гг. статистическая отчетность о доходах работников РФ. В частности, следует отметить рост доходов физических лиц за анализируемый период. Так, по состоянию на 2012 г. денежные доходы населения составили 39623 млрд. руб., а это на 11,14% выше показателя предыдущего года, и практически в 10 раз превышает этот показатель 2000 г. (рис. 1.11).
Наибольший удельный вес доходов приходится от доходов от оплаты труда. Доля этих доходов по состоянию на конец анализируемого периода составила 65,7%. Доля доходов от предпринимательской деятельности и социальных выплат соответственно составила 8,6% и 18,5%. Небольшую долю в общей структуре доходов занимают доходы от собственности, их удельный вес составил 5,2% (рис. 1.12).
Среднемесячная начисленная заработная плата за 2012 г. возросла на 13,95% по отношению к показателю предыдущего года и составила 26629,0 тыс. руб. (рис. 1.13).
Реально начисленная заработная плата ежегодно растет от 5% и более процентов. Однако в 2011г. рост реально начисленной заработной платы замедлился и составил 2,8%, по сравнению с показателем предыдущего года (рис. 1.14).
Таким образом, проведенный анализ показал, что в целом на протяжении анализируемого периода наблюдается рост доходов населения в РФ, растет и среднемесячная заработная плата. Наибольший удельный вес в общей структуре доходов населения приходится на заработную плату, меньше всего доходов население получает от предпринимательской деятельности и от доходов от собственности.

1.3. Льготы по налогу на доходы физических лиц

При налогообложении доходов физических лиц, в соответствии с налоговым законодательством, имеются различные налоговые льготы.
Льготами по налогам и сборам согласно ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Понятие льготы значительно шире, нежели просто освобождение от уплаты налога. Так, в число льгот входит также возможность изменения сроков уплаты налога в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Понятие льготы в действующем налоговом законодательстве введено п. 1 ст. 56 НК РФ. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Льготы по налогу (НДФЛ) бывают трех видов - часть получаемых доходов вообще налогом не облагается, отдельные виды доходов облагаются в особом, привилегированном порядке, по другим применяются налоговые вычеты (рис. 1.15).
Статья 217 НК РФ предусматривает множество видов доходов физических лиц, по которым доходы не подлежат налогообложению, в частности:
-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
- все виды компенсационных выплат (увечье, неиспользованный отпуск и т.д.);
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы, получаемые налогоплательщиками, в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
-доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях;
- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
- выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
- суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и другое.
Еще одним видом льгот по налогу на доходы физических лиц являются налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. Вместе с тем, НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов. Полный перечень вычетов при расчете НДФЛ указан в статье 218,219,220,221 НК РФ. Основными видами налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц являются: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные (рис. 1.16).
В соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лицам, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"; военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; лицам, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного
оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидам Великой Отечественной войны и др.
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.
3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно: 1 000 рублей - на первого ребенка; 1 000 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"[2] - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ. Вычет на приобретение имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам: на новое строительство или приобретение на территории РФ объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него; на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории РФ жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него. Сумма 2,0 млн. руб. -это максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет. В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года предельный размер вычета применяется к расходам, понесенным на приобретение как одного, так и нескольких объектов недвижимости. Сумма 3,0 млн. руб. – это максимальная сумма расходов на строительство и приобретение жилья (земли под него) при погашении процентов по целевым займам (кредитам). Ограничение суммы уплаченных по целевым займам (кредитам) процентов, принимаемых к вычету, применяется к займам (кредитам), полученным после 1 января 2014 года. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета не в полном размере, остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены ст. 221 НК РФ, согласно которой получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах, к сумме начисленного дохода от 20% до 40%, предусмотренные ст. 221 НК РФ. К профессиональным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Вместе с тем, некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

1.4. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен Налоговым кодексом РФ. Величина налога на доходы физических лиц определяется исходя налоговой ставки как соответствующая ей процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговым периодом признается календарный год. Налог на доходы физических лиц определяют по формуле (1.1):
Н = (НБ-НВ) х С: 100%, (1.1)
где Н - сумма налога на доходы за определенный период;
НБ - величина налоговой базы;
НВ- сумма налоговых вычетов;
С- ставка налога в процентах [30].
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 221 НК РФ. В частности в п.1 ст. 221НК РФ указано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены ст. 212 НК РФ. В частности, в п.2 ст. 212 НК РФ указано, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1)превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования предусмотрены ст. 213 НК РФ. В частности, при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. За исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Статья 214 НК РФ рассматривает особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. В соответствии с данной статьей, сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с 23 главой НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) для исключения двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с 23 главой НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.
Физические лица - налогоплательщики, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, должны также составлять и представлять в налоговый орган декларацию по налогу. Это должны делать:
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, - по доходам от предпринимательской деятельности;
- нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности;
- физические лица по доходам, полученным ими от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, - независимо от размера полученных в данном случае сумм;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных между ними гражданско-правовых договоров или договоров аренды любого имущества;
- физические лица -налоговые резиденты РФ, которые получили в истекшем налогом периоде доходы из источников находящихся за пределами России, - исходя из сумм этих доходов;
- физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе или других основанных на риске играх,- исходя из сумм выигрышей независимо от их размера;
- физические лица, получившие другие доходы, налог по которым не был удержан при их выплате налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)- это документ, по которому физические лица отчитываются о сумме полученных ими доходов и относящимся к ним расходов, к порядку заполнения которого предъявляются определённые требования. Форма налоговой декларации представлена в приложении Б. Декларацию можно заполнить как от руки, так и в электронном виде. Например, используется программа, которая самостоятельно сформирует декларацию на бланках необходимой формы для подачи в налоговый орган.
Рассмотрим сроки представления налоговой декларации. Декларация по налогу на доходы физических лиц, подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
В соответствии со статьей 11 НК РФ местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством РФ. При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ оно может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.
Представление в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации - 30 апреля - не распространяется, т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.
Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчётов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК РФ). В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Сроком уплаты налога, исчисленного и отраженного налогоплательщиком в налоговой декларации, является 15 июля каждого года. Вместе с тем, индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают авансовые платежи по налогу на основании налоговых уведомлений, направленных им налоговым органом ( п. 8 ст. 227 НК РФ). При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь- не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Если, налогоплательщик, не представил налоговую декларацию в установленный срок, с него взыскивается штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30%указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Таким образом, выше были рассмотрены основные случаи снижения налоговых поступлений от налогоплательщиков- льготников по налогу на доходы физических лиц. Снижение налоговых поступлений проводится для льготников путем занижения ставок по налогу, либо льготники исключаются из числа налогоплательщиков. Кроме того, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы и вычеты, а также изменение регламента уплаты данного вида налога.
Заказать магистерскую диссертацию без посредников и без предоплаты


© 2012 - 2018 ДипломСтудент.NET. Все права защишены законами об авторских и смежных правах. Яндекс.Метрика