Концепция международного налогообложения как составляющей внешнеторговой политики государства возникла в ответ на развитие международной торговли и возможность хозяйствующих субъектов получать доходы в различных странах. Под международным налогообложением понимается применение непосредственных налогов, которые взимаются с доходов и капитала. Шире понимаемое понятие международного налогообложения включает также косвенные налоги и таможенно-тарифное регулирование и применяется в сфере международной экономической (внешнеэкономической) деятельности. Понятие «международное налогообложение» действительно не является юридически закреплённым термином в каком-либо государстве. Этот термин был введён в экономическую науку в 1927 году американским профессором Эдвином Селигманом.
Он отмечал, что международное налогообложение приобрело значение с момента заключения первых налоговых соглашений, например, между Бельгией и Францией (1843), Нидерландами (1845), Люксембургом (1845). Эти соглашения стали примером осознания государствами необходимости совместного решения вопросов налогообложения объектов, подпадающих под налогообложение нескольких государств[1].
Правила в сфере международного налогообложения.
С течением времени большинство государств заключило соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Эти соглашения в значительной мере основаны на Типовой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) о налогообложении доходов и капитала, а также на Типовой конвенции Организации Объединённых Наций (ООН) об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами.
СОИДН предоставляют механизмы для предотвращения или устранения двойного налогообложения, которое возникает, когда один и тот же доход или капитал подпадает под налогообложение в двух или более государствах. Они определяют правила для распределения налоговой юрисдикции между государствами и устанавливают процедуры для обмена информацией и разрешения споров в области налогообложения между государствами.
Типовые конвенции ОЭСР и ООН являются основой для разработки национальных налоговых соглашений между государствами. Они содержат общие принципы и стандарты, которые помогают государствам разработать соглашения, которые способствуют предотвращению двойного налогообложения и обеспечивают справедливое и эффективное налогообложение международных доходов и капитала.
Основное различие между Типовой конвенцией ОЭСР и Типовой конвенцией ООН заключается в подходе к налогообложению доходов и капитала. Типовая конвенция ООН обычно придерживается более широких налоговых прав у страны, где находится источник дохода (так называемая «страна источника»). Подход ОЭСР, представленный в Типовой конвенции ОЭСР, основывается на принципе налогообложения в стране резиденции получателя дохода.
Рассмотрим предпосылки для пересмотра установленных правил. На протяжении истории международные налоговые правила разрабатывались с целью регулирования налогообложения доходов и капитала в трансграничных сделках. Однако с течением времени, многонациональные корпорации начали использовать различия в налоговых законах разных стран для снижения своих налоговых обязательств или избежания уплаты налогов.
Примером такой налоговой оптимизации является умышленный выбор холдингами страны-резидента юрисдикций, которые предусматривают низкие налоговые ставки или освобождение от налога на источнике при выводе капитала, таких как дивиденды, проценты или роялти. Некоторые из таких юрисдикций включают Нидерланды, Кипр, Данию, Люксембург, Ирландию, ОАЭ и другие страны. В результате использования таких налоговых схем страны-источники дохода со слабым налоговым администрированием страдают от сокращения налоговых поступлений.
В январе 2017 г. ОЭСР подсчитала, что инструменты трансграничного перемещения прибыли ответственны за налоговые потери в размере около 100–240 млрд. долл. в год. В июне 2018 года в расследовании, проведённом Габриэлем Цукманом (и др.), эта цифра была оценена ближе к 200 млрд. долл. в год.
Стремительное развитие цифровой экономики стало важным фактором, требующим пересмотра международных налоговых правил. Ранее, для осуществления бизнеса в другой стране, необходимо было иметь физическое присутствие представителей компании, что давало этой стране право на налогообложение прибыли компании на основе критериев «постоянного представительства»[7].
Однако с появлением цифровой экономики компании имеют возможность активно участвовать в экономической жизни другой страны путём осуществления сделок с потребителями через интернет, без физического и налогового присутствия в этой стране. Традиционное понятие «постоянного представительства» не позволяет стране, где создаётся основная стоимость, обложить налогами хотя бы часть прибыли, полученной от «цифрового присутствия».
Это привело к необходимости пересмотра налоговых правил и разработке новых подходов, чтобы учесть особенности цифровой экономики и обеспечить более справедливое налогообложение. Множество стран и международных организаций в настоящее время активно работают над разработкой и внедрением международных налоговых реформ, чтобы обеспечить адекватное налогообложение в цифровой экономике и предотвратить налоговые уклонения[2].
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал. Режим доступа: по подписке. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-modelnoy-konventsii-oesr-o-nalogah-na-dohod-i-kapital/viewer(дата обращения: 12.10.2024). – Текст: электронный.
2.Международное налогообложение. Режим доступа: по подписке. – URL: https://taxtech.digital/ru/2023/09/15/международное-налогообложение/ (дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
3. Модельная конвенция оэср отношении налогов доходы капитал. Режим доступа: по подписке. – URL: https://nerv-system.ru/o/model-naya-konventsiya-oesr-otnoshenii-nalogov-dokhody-kapital/ (дата обращения: 21.10.2024). – Текст: электронный.
4. Механизмы противодействия уклонению от уплаты налогов в модельной налоговой конвенции ОЭСР. Режим доступа: по подписке. – URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/114075/1/2015-05-20-ЛещенкоСК.pdf(дата обращения: 09.10.2024). – Текст: электронный.
5.Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.economy.gov.ru/material/directions/vneshneekonomicheskaya_deyatelnost/mnogostoronnee_ekonomicheskoe_sotrudnichestvo/oesr/ (дата обращения: 09.10.2024). – Текст: электронный.
6. ОЭСР – для чего была создана, страны-участники и роль России Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.rbc.ru/base/06/09/2024/66dafa879a7947169ea6dc2a(дата обращения: 18.10.2024). – Текст: электронный.
7.Полежарова Л. В. Международное налогообложение: современная теория и методология: Монография / Полежарова Л.В., Гончаренко Л.И. Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 416 с.
Помощь студентам онлайн, без предоплаты, без посредников
