Реферат:Общие правила распределения и налогообложения доходов между договаривающимися Государствами в соответствии с положениями МНК ОЭСР
[collapse]
ОЭСР давно искало решение проблемы и в феврале 2013 года опубликовала отчёт «Решение проблемы размывания налоговой базы и перемещения прибыли», в котором были сформулированы проблемы международного налогообложения. В дальнейшем был разработан и принят План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли из-под налогообложения (BEPS).
План BEPS включает 15 действий, предоставляющих правительствам стран внутренние и международные правила и инструменты для решения проблемы уклонения от уплаты налогов. Он стремится гарантировать, что прибыль будет облагаться налогом в стране, где осуществляется экономическая деятельность, приносящая прибыль, и где создаётся стоимость. План BEPS нацелен на предотвращение налоговых уклонений и обеспечение более справедливого и эффективного налогообложения в международном контексте.
В план BEPS входят следующие действия или меры:
1. Решение налоговых проблем, связанных с цифровизацией экономики.
2. Нейтрализация последствий «гибридных» трансграничных схем.
3. Повышение эффективности правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
4. Ограничение размывания налоговой базы через вычет процентов.
5. Усовершенствование мер противодействия «недобросовестной налоговой практики».
6. Предотвращение злоупотреблений положениями договоров об избежании двойного налогообложения.
7. Внесение изменений в определение «постоянного представительства» в Типовой конвенции ОЭСР с целью предотвращения применения схем искусственного избежания налогооблагаемого присутствия.
8. (Меры 8–10) Усовершенствование правил трансферного ценообразования (ТЦО) в части нематериальных активов, рисков и капитала, а также прочих высокорисковых транзакций.
11. Разработка методологии по сбору и анализу данных о BEPS и мер по борьбе с размыванием налоговой базы.
12. Внедрение правил, требующих от налогоплательщиков и консультантов раскрывать «приёмы агрессивного налогового планирования».
13. Введение обязанности МНК подготавливать для налоговых администраций страновую отчётность (CbC) с агрегированными данными о глобальном распределении доходов, прибыли, уплаченных налогов и экономической деятельности между налоговыми юрисдикциями, в которых работают МНК.
14. Совершенствование механизмов разрешения споров между юрисдикциями.
15. Разработка многосторонней конвенции (BEPS Multilateral Convention, MLI) по вопросам международного налогообложения в целях модификации существующих налоговых договоров между странами.
ПЛАН BEPS 2.0. В настоящее время высокая приоритетность отводится решению налоговых проблем, связанных с глобализацией цифровой экономики. В этом контексте Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) совместно с государствами «Большой двадцатки» (G20) разработала новый план BEPS 2.0, включающий два ключевых компонента.
1)Компонент 1 (Pillar 1) «Перераспределение прав на налогообложение»;
2)Компонент 2 (Pillar 2) «Глобальный механизм защиты от размывания налоговой базы».
Около 140 стран и юрисдикций присоединились к этому новому плану и обязаны пересмотреть налоговое законодательство на национальном уровне в соответствии с новой реформой.
Рассмотрим более подробно, в чем заключаются ключевые правила двух компонентов BEPS.
Компонент 1. Перераспределение прав на налогообложение. Компонент 1 вносит изменения в распределение прибыли, устанавливая связь между полученной прибылью и осуществлением бизнеса в определённой юрисдикции. Он направлен на расширение налоговых прав «потребительских» юрисдикций, где бизнес осуществляет устойчивую деятельность и имеет присутствие, включая дистанционную деятельность.
Изначально планировалось, что данная концепция будет применяться только к компаниям, предоставляющим автоматизированные цифровые услуги и/или занимающимся бизнесом, ориентированным на потребителя. Впоследствии было решено распространить новые правила на все компании, соответствующие определённым критериям, за исключением добывающей отрасли промышленности и регулируемых финансовых услуг. Ключевые элементы Компонента 1: сумма А, сумма B, налоговая определённость (Tax Certainty).
«Сумма А». Компонент регулирует перераспределение «остаточной» прибыли между многонациональными компаниями (МНК) и юрисдикциями, где находятся их потребители. Если «остаточная» прибыль превышает 10,0% дохода, полученного в стране потребителя, то 25,0% этой прибыли подлежит налогообложению в соответствующей стране пропорционально выручке, полученной в ней. Элемент «Сумма А» применяется в следующих случаях:
А)Глобальный оборот МНК превышает 20 млрд. евро (возможно, в будущем порог будет снижен до 10 млрд. евро) с рентабельностью свыше 10,0% (то есть соотношение прибыли до налогообложения к выручке).
Б)Юрисдикция, где осуществляется деятельность МНК, имеет право на налогообложение части прибыли только в случае, если доход от деятельности МНК в этой юрисдикции превышает 1 млн. евро (с более низким порогом в 250 тыс. евро для стран с ВВП ниже 40 млрд. евро).
Реализация «Суммы А» требует присоединения к Многосторонней конвенции, которая будет регулировать международное налогообложение МНК, и внесения соответствующих изменений во внутреннее законодательство стран. Таким образом, внесение глобальных изменений в действующие СОИДН не требуется. Многосторонняя конвенция отменяет налогообложение цифровых услуг в странах и обязывает страны не вводить такие налоги в будущем.
«Сумма B». Элемент «Сумма В» устанавливает новые принципы определения вознаграждения за базовые маркетинговые и дистрибьюторские функции, связанные с присутствием на рынке юрисдикции, где действует дистрибьютор. В случае, когда дистрибьютор выполняет минимальные функции и несёт незначительные риски в сделке, его вознаграждение будет определяться на основе фиксированной рентабельности согласно установленным расчётам, а не в соответствии с существующими правилами трансфертного ценообразования. Это предоставляет юрисдикциям возможность получить соответствующую долю прибыли от деятельности дистрибьюторов на их территории.
«Налоговая определённость» («Tax Certainty»). Элемент предлагает усовершенствованный механизм предотвращения и разрешения споров между странами относительно применения «Суммы А» и «Суммы В». Этот механизм направлен на обеспечение более эффективного и прозрачного процесса, сокращение возможных разногласий и улучшение сотрудничества между налоговыми администрациями.
Механизм включает в себя разработку стандартных процедур и руководящих принципов для решения споров, а также предусматривает использование альтернативных механизмов разрешения споров, таких как международные арбитражные процедуры или посредничество.
Компонент 2. Глобальный механизм защиты от размывания налоговой базы. Компонент 2 предназначен для противодействия стратегиям структурирования бизнеса международных корпораций (МНК) через использование низконалоговых юрисдикций и компенсации потерянных доходов странам базирования МНК.
Главной составляющей этой реформы являются Глобальные правила по противодействию размыванию налоговой базы (GloBE), которые включают в себя:
1)Правило включения доходов (Income Inclusion Rule);
2)Правило недостаточно облагаемых платежей (Undertaxed Payments Rule), действующее в качестве альтернативы.
Правила (1) и (2) обеспечивают установление минимального уровня налоговой нагрузки на МНК. Они предусматривают введение минимальной ставки корпоративного налога на доходы, которая составляет 15% для МНК с годовым доходом свыше 750 миллионов евро. Правила направлены на устранение разрыва между налоговыми ставками в различных юрисдикциях и обеспечение справедливого налогообложения прибыли МНК.
В контексте международного налогообложения множество международных корпораций (МНК) злоупотребляют правилами Соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) для того, чтобы перенести ка-питал и размыть налогооблагаемую базу. Они используют различные виды внутригрупповых платежей, такие как роялти, проценты, маркетинговые, агентские и консультационные услуги, для снижения налоговой базы в стране, где генерируется доход.
С целью противодействия этим практикам (3) Правило о предмете налогообложения (Subject to Tax Rule) дополняет Глобальные правила по противодействию размыванию налоговой базы (GloBE). Это правило нацелено на МНК, которые используют внутригрупповые платежи для перемещения прибыли из страны-источника дохода в юрисдикции, где эти платежи не облагаются налогом или облагаются по низким ставкам. Целью правила является защита налоговой базы стран-источников дохода, особенно тех стран, ко-торые имеют ограниченные возможности в налоговом администрировании.
Правило о предмете налогообложения применяется к определённым видам платежей между связанными лицами, которые представляют наибольший риск размывания налоговой базы и перемещения прибыли. Эти категории платежей включают:
-Проценты и роялти.
-Плата за франшизу или право на использование нематериальных активов.
-Страховые или перестраховочные премии.
-Гарантийные сборы, брокерские или финансовые комиссии.
-Арендная плата или плата за право использования движимого имущества.
-Оплата маркетинговых, закупочных, агентских или других посреднических услуг.
Согласно правилу о предмете налогообложения, юрисдикции, где эти платежи происходят, имеют право облагать налогом валовую сумму этих платежей, получаемых связанными компаниями, до достижения согласованной на глобальном уровне минимальной ставки налога. Это правило позволяет контролировать и минимизировать размывание налоговой базы, обеспечивая, что страны-источники дохода могут налагать налог на соответствующие платежи, сокращая возможности для перемещения прибыли через внутригрупповые операции.
Итак, установление правил в сфере международного налогообложения является сложным и многогранным процессом. Оно включает в себя анализ налоговых систем различных стран, их взаимодействие, учёт особенностей современных международных экономических отношений.
Являясь долгое время основой для международных налоговых соглашений, типовые конвенции ОЭСР и ООН перестали в полной мере соответствовать новым процессам и схемам, появившимся в современной экономики. Таким образом, налоговые правила были пересмотрены и были разработаны новые подходы к налогообложению доходов с акцентом на налогообложение в стране-потребителе[2].
Планы BEPS и BEPS 2.0 являются важными шагами в направлении более справедливого и эффективного налогообложения, способствуя развитию международных экономических отношений и обеспечивая стабильность в мировой экономике. Они направлены на предотвращение размывания налоговой базы и уклонения от налогообложения. Для того, чтобы подробнее описать приоритетные направления организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также сущность модельной конвенции оэср, перейдем к следующей главе реферата.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал. Режим доступа: по подписке. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-modelnoy-konventsii-oesr-o-nalogah-na-dohod-i-kapital/viewer(дата обращения: 12.10.2024). – Текст: электронный.
2.Международное налогообложение. Режим доступа: по подписке. – URL: https://taxtech.digital/ru/2023/09/15/международное-налогообложение/ (дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
3. Модельная конвенция оэср отношении налогов доходы капитал. Режим доступа: по подписке. – URL: https://nerv-system.ru/o/model-naya-konventsiya-oesr-otnoshenii-nalogov-dokhody-kapital/ (дата обращения: 21.10.2024). – Текст: электронный.
4. Механизмы противодействия уклонению от уплаты налогов в модельной налоговой конвенции ОЭСР. Режим доступа: по подписке. – URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/114075/1/2015-05-20-ЛещенкоСК.pdf(дата обращения: 09.10.2024). – Текст: электронный.
5.Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.economy.gov.ru/material/directions/vneshneekonomicheskaya_deyatelnost/mnogostoronnee_ekonomicheskoe_sotrudnichestvo/oesr/ (дата обращения: 09.10.2024). – Текст: электронный.
6. ОЭСР – для чего была создана, страны-участники и роль России Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.rbc.ru/base/06/09/2024/66dafa879a7947169ea6dc2a(дата обращения: 18.10.2024). – Текст: электронный.
7.Полежарова Л. В. Международное налогообложение: современная теория и методология: Монография / Полежарова Л.В., Гончаренко Л.И. Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 416 с.
Помощь студентам онлайн, без предоплаты, без посредников
