Реферат Двойное налогообложение(2025)
Эксперты различают два понятия – юридическое двойное налогообложение и экономическое. Юридическое двойное налогообложение возникает в том случае, объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами. Экономическое двойное налогообложение возникает в том случае, если один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию разных стран. В то же время юридическое двойное налогообложение становится проблемой на международном уровне[8].
Двойное налогообложение возникает в следующих случаях:
1. Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
2. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
3. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.
Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах. Двойное налогообложение приводит к тому, что общая величина налоговой нагрузки превышает сумму налога, исчисляемую по операциям. При этом, существует два вида двойного налогообложения: внутреннее и внешнее.
Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы[14].
Кроме этого, существуют две основные модели международных налоговых соглашений, регламентирующие процесса избежания двойного налогообложения: модель ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) и модель ООН. В основе модели ОЭСР лежит принцип резидентства: страна, на территории которой получают доход, ограничивает налоговую юрисдикцию по отношению к доходам нерезидентов. Модель ООН предполагает принцип территориальности, в соответствии с которым под национальное налогообложение попадают все налоги нерезидентов. Одним из важнейших соглашений по налогообложению является Double Taxation Treaties (DTA) – соглашение об избежании двойного налогообложения.
Соглашение – это международный договор, заключенный между двумя странами, который разрешает вопросы устранения двойного налогообложения. Причем Соглашение регулирует порядок налогообложения как граждан, так и компаний. Суть Соглашения – один и тот же доход или объект не должен облагаться налогами дважды: в России и за рубежом. Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов. В Соглашении прописывается порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения[9].
Для устранения двойного налогообложения пользуются двумя способами: одностронним и многостронним.
Односторонний. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму на-логов, выплаченных в другой стране.
Многосторонний. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.
Межгосударственные соглашения. Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.
На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:
А)Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
Б)Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
В) Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
Г)Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
Д)Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
Ж)Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.
Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.
Рассмотрим общий принцип работы Соглашения в РФ. В случае, когда гражданин, постоянно проживающий в России, получает доходы от российских источников, Соглашение не применяется. Аналогичная ситуация и с юридическими лицами, работающими в России, и получающими доход только от российских компаний. Как только у граждан либо у компаний появляется зарубежный доход, необходимо определиться в какой стране должен быть уплачен налог. Для граждан – это НДФЛ, а для компаний – налог на прибыль, налог на имущество.
Дело в том, что в России, как и во многих странах, установлен приоритет норм международного законодательства над внутренними нормами (п. 1 ст. 7 НК). Например, в Соглашении ставка по дивидендам, выплачиваемая зарубежной компании составляет 5,0%, а в российском законодательстве -15,0%- для нерезидентов РФ (п. 3 ст. 284 НК). Поэтому при соблюдении условий, прописанных в Соглашении, стороны вправе применять пониженную налоговую ставку.
Опишим как применять нормы Соглашения компаниям. Российская компания, выплачивая доход иностранной компании, – нерезиденту РФ, должна выполнить функции налогового агента: рассчитать налог, удержать его из дохода и перечислить в российский бюджет по российской налоговой ставке. В то же время, если Соглашением предусмотрены пониженные ставки или освобождение от уплаты налога, то, при наличии подтверждающих документов, применяются нормы международного права (п. 1 ст. 312 НК).
Но в том случае, если речь идет о намеренном снижении налога, об использовании так называемых технических компаний, которые являются номинальными владельцами акций, льготная налоговая ставка не применяется.
Так, налоговые службы доначислили компании налог на прибыль, а также пени и штрафы по причине неправомерного применения пониженной ставки в размере 5,0% к доходам, выплаченным в качестве дивидендов иностранным компаниям – резидентам Республики Кипр.
Отметим, что в этих случаях юрисдикция не имеет значения. Как отметили судьи, движение денег имеет транзитный характер. Иностранные компании не имели право распоряжаться полученными дивидендами и не могут рассматриваться в качестве фактического получателя дохода. И ставка по дивидендам была пересчитана с 5,0% до 15,0% (постановление АС Волго-Вятского округа от 17.06.2020 № А11-6159/2018).
Совсем недавно судьи вынесли очередное решение в пользу налоговых служб. Для того чтобы сэкономить на ставке по налогу на прибыль, компания решила подвести выплачиваемое вознаграждение «за предоставление лицензии на технологию («ноу-хау») и роялти». В результате этого, при перечислении компании «Джонсон» денежных средств в размере 72 млн. рублей, российская компания как налоговый агент ничего не перечислила в российский бюджет.
В Соглашении между РФ и Великобританией есть формулировка, которая сводится к тому, что его положения не применяются, если основной целью сторон является стремление воспользоваться преимуществами данной статьи (п. 5 ст. 12 Конвенции). Похожие нормы есть и в других Соглашениях.
Налоговые службы переквалифицировали сделку в качестве выплаты дивидендов. А вознаграждение за пользование общеизвестными сведениями, которыми компания ранее бесплатно владела, не может рассматриваться как «ноу-хау» (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 № А33-5437/2020). В российском законодательстве это называется умышленное искажение фактов хозяйственной деятельности (п. 1 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, п. 34 Обзора судебной практики ВС № 2 за 2021).
Рассмотрим кратко, как применять нормы Соглашения физическим лицам в РФ. Физическое лицо – резидент РФ может получать доходы от иностранной компании, например, дивиденды. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно отчитаться в российской ФНС (п. 1 ст. 229 НК). Если с иностранным государством – источником выплаты дивидендов заключено Соглашение, то общую сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, которая уплачена в иностранном государстве (п. 2-п. 4 ст. 232 НК)[3][4].
Итак, выше были рассмотрены общие принципы работы Соглашения в РФ. В настоящий момент Россия заключила подобные соглашения с более чем 80 юрисдикциями. Для применения льготного режима в налогообложении в рамках действующих двойных соглашений об избежании двойного налогообложения являются: подтверждения нахождения в другой юрисдикции за пределами РФ доказательство того факта, что иностранный партнер является фактическим выгодополучателем, расположенным на территории юрисдикции, с которой у РФ имеется подписанное двойное соглашение об избежании двойного налогообложения все документы должны быть переведены на русский язык и апостилированы пакет документов должен быть предоставлен ДО выплаты налогов, в противном случае налог будет выплачиваться в рамках действующего российского налогового законодательства. В настоящее время действует перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, закрепленные со стороны Российской Федерации и другими государствами такими, как: Австралия, Австрия, Аргентина, Бельгия, Германия, Греция, Дания, Египет, США, Франция, Армения, Азербайджан, а также со стороны других стран. Также утвержден перечень государств и территорий, которые предоставляют льготный режим налогообложения и (или) не предусматривают раскрытие и предоставление информации при проведении коммерческих сделок. В связи с нестабильной ситуацией в мире, и появления недружественных стран, Россия была вынуждена приостановить соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с некоторыми странами. Рассмотрим эту часть вопроса в следующем параграфе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1) Федеральный закон «О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» от 28.02.2023 N 40-ФЗ (последняя редакция).
2) Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».
3) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (с изм. от 14.07.2023 N 41-П)
4) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (с изм. от 14.02.2024 N 6-П)
5) Договор России с другими странами об избежании двойного налогообложения. Режим доступа: по подписке. – URL: https://ria.ru/20201106/nalogooblozhenie-1583370823.html#:~:text=Двойное%20налогообложение–%20это%20налогообложение%2C%20при,либо%20в%20результате%20коммерческой%20деятельности(дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
6) Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт, 2023. 358 с.
7) Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.hill.ru/press-center/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-osnovnye-aspekty-i-instrumenty-minimizatsii/(дата обращения: 08.10.2024). – Текст: электронный.
8) Налоговые соглашения с «недружественными» странами приостановлены: что изменилось. Режим доступа: по подписке. – URL: https://journal.tinkoff.ru/news/priostanovka-soidn/(дата обращения: 15.10.2024). – Текст: электронный.
9) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 томах. Том 1. М.: Юрайт, 2023. 355 с.
10) Приостановка соглашений об избежании двойного налогообложения: кого коснется. Режим доступа: по подписке. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/priostanovka-soglashenij-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya-kogo-kosnetsya/(дата обращения: 12.10.2024). – Текст: электронный.
11) Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень). Режим доступа: по подписке. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/soglasheniya_ob_izbezhanii_dvojnogo_nalogooblozheniya_perechen/(дата обращения: 11.10.2024). – Текст: электронный.
12) Соглашение об избежании двойного налогообложения: просто о сложном. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.klerk.ru/blogs/rosco/524853/(дата обращения: 16.10.2024). – Текст: электронный.
13) Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран. Режим доступа: по подписке. – URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=39710(дата обращения: 08.10.2024). – Текст: электронный.
14) Что такое двойное налогообложение Режим доступа: по подписке. – URL: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/dvojnoe-nalogooblozhenie/(дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
15) «Эффект моментальный и неприятный»: что значит разрыв налоговых соглашений с Западом. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/486146-effekt-momental-nyj-i-nepriatnyj-cto-znacit-razryv-nalogovyh-soglasenij-s-zapadom(дата обращения: 15.10.2024). – Текст: электронный.
Помощь студентам онлайн, без предоплаты, без посредников
