Реферат Двойное налогообложение(2025)
На международном уровне были разработаны и осуществлены инициативы по анализу и унификации систем налогообложения разных стран, в результате которых были сформированы следующие классификации: классификация по системе национальных счетов (СНС), система налоговой классификации, организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), классификация государственных финансов, применяемая международным валютным фондом МВФ, Европейская система интегрированных счетов (ЕСЭИС).
Налоги в рамках международного налогообложения можно классифицировать по следующим признакам: элементам налогообложения, объектам обложения, источникам уплаты налогов, субъектам уплаты, способам изъятия, назначениям платежей, механизмам исчисления, принадлежности к финансированию федерального или муниципального бюджетов, по полноте использования налоговых сумм, по объекту обложения можно выделить пять основных групп налогов: имущественные налоги, ресурсные налоги, налоги на потребление, социальные налоги, налоги на прибыль. Налог на потребление – это налог, взимаемый с потребительских расходов на товары и услуги. Налоговой базой такого налога являются деньги, потраченные на потребление. Налоги на потребление обычно являются косвенными, такими как налог с продаж или налог на добавленную стоимость. Ресурсные налоги – это налоги, которые уплачиваются за добычу полезных ископаемых. Имущественные налоги – это налоги, которые платят физические лица с объектов налогообложения, принадлежащих им на праве собственности. Социальные налоги – это группа целевых налогов, уплачиваемых работодателями, работниками и предпринимателями в специализированные социальные фонды.
В последние десятилетия стали в большом объеме регистрироваться иностранные организации и случился активный рост количества транснациональных компаний, их контроль над существенной долей мирового рынка и свободная миграция капиталов из одной страны в другую сыграли серьезную роль в реорганизации системы международных отношений. В первую очередь изменения коснулись системы международного налогообложения. В связи с внесенными изменениями в налоговое законодательство разных стран и ростом налогового бремени в большинстве из них, владельцы бизнеса вынуждены оперативно реагировать на изменения и уделять особое внимание вопросам, связанным с налоговой нагрузкой компании и ее снижением.
Международное налоговое планирование – является одним из методов снижения таких затрат. Международное налоговое планирование – это деятельность (инструменты, схемы и способы), нацеленная на уменьшение налоговой нагрузки компании (группы компаний) с учетом ее внешнеэкономической деятельности в рамках действующих законодательств юрисдикций присутствия данной компании. В законодательной базе большинства стран налоговое планирование предполагает деятельность налогоплательщика в соответствии с законами страны, в рамках которой планируется законное снижение налоговой нагрузки компании. В то время как уклонение от уплаты налогов подразумевает намеренную неуплату налогов. Международное налоговое планирование может осуществляться различными способами с помощью различных инструментов, в том числе, зарубежных компаний, партнерств и других структур. Международное налоговое планирование также подразумевает выбор юрисдикции, организационно-правовых форм и оргструктуры, договорных алгоритмов, способов распределения прибыли и т. д. Основные цели международного налогового планирования: увеличение ассортимента инструментов и алгоритмов для снижения налоговой нагрузки компании; эффективное ведение бизнеса на международном уровне; размещение активов и денежных средств в наиболее подходящих под запросы юрисдикциях; высокий уровень конфиденциальности; услуги в области международного налогового планирования.
Международное налоговое планирование предполагает использование различных схем: осуществление деятельности компании в юрисдикциях со льготным или нулевым налоговым режимом; использование налоговых преференций в зависимости от видов деятельности компании; инвестирование в страны, в которых действует низкая ставка налогов; использование двухсторонних налоговых соглашений между странами; выбор юрисдикций с беспошлинной торговлей.
Выбор инструмента для международного налогового планирования, как правило, обусловлен следующими факторами: различная налоговая политика в разных странах (более 190 стран); организационно-правовая форма задействованных компаний, так как для различных форм действуют разные правила налогообложения; форма извлечения дохода из своего бизнеса, так как разные виды дохода облагаются разными по величине налогами.
Очень часто под минимизацией налогообложения понимают оптимизацию и наоборот. Важно обозначить, что термин «оптимизация налогообложения» гораздо шире, чем минимизация и подразумевает деятельность налогоплательщика, приводящую к увеличению финансового результата и направленную, в том числе на уменьшение налоговых платежей. Многие эксперты определяют следующие задачи оптимизации налогообложения: формирование и проведение оптимальной налоговой политики; определение оптимальных способов исчисления, сроков платежей и условий формирования налоговой базы для всех видов налогов; разработка и осуществление мероприятий по улучшению налоговой платежеспособности компании.
Налоговая оптимизация осуществляется в рамках налогового планирования компании, являясь неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности компании. Виды оптимизации налогообложения: по видам налогов; по принадлежности к одной из сфер финансово-хозяйственной деятельности; по категории налогоплательщика.
Основными инструментами оптимизации налогообложения являются: регулирование затратной части доходов; специальный договор; применение льгот и освобождений от налогов в рамках действующего законодательства; замена или разделение отношений; отсрочка налогового платежа; прямое сокращение налогового объекта; регистрация компании в иностранной юрисдикции; уменьшение суммы выплачиваемых налогов на законном основании.
В процессе оптимизации налогообложения можно выделить основные этапы: создание коммерческой структуры; выбор оптимального места регистрации компании и ее филиалов с учетом специфики местного налогового режима; выбор организационно-правовой формы юридического лица; анализ, формирование и внедрение налоговой политики компании с учетом местных налоговых льгот; анализ планируемой деятельности компании и совершаемых сделок; разработка хозяйственных договоров и другой документации компании; выбор способа размещения активов компании и способ получения прибыли; планирование и оценка налоговых рисков компании; мониторинг действий контролирующих органов на предмет соблюдения налогового законодательства.
Минимизация налогообложения – это законное уменьшение налоговых выплат налогоплательщиком в рамках действующего законодательства. Основные способы минимизации налогообложения: выбор формы договора; использование специальных налоговых режимов; учетная политика; применение льгот по уплате налогов; получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета; своевременная выплата налогов (контроль за сроками); отсрочка налогового платежа; разделение отношений.
Оффшорные зоны, также являются инструментом минимизации налогообложения в международном бизнесе. В современном мире оптимизация налогообложения является важным этапом деятельности большинства транснациональных корпораций и не только. Также одним из эффективных способов такой оптимизации является регистрация компании в юрисдикциях с благоприятными налоговыми режимами. Юрисдикции, которые чаще всего используют в международном налоговом планировании, можно разделить на три категории:
1)Классические офшорные зоны, или офшоры. Странны из этой группы предоставляют зарегистрированным компаниям на их территориях полное освобождение от уплаты налогов с необходимостью выплаты ежегодной фиксированной пошлины. Как правило, оффшорные компании не могут осуществлять деятельность на территории юрисдикции своей регистрации. Также отсутствуют требования к подаче финансовой отчётности компанией. К этой группе можно отнести такие юрисдикции, как: Британские Виргинские острова, Сейшелы, Багамские острова, Белиз, Невис, Панама, остров Мэн, Маршалловы острова.
2) Низконалоговые зоны и юрисдикции с территориальным принципом налогообложения, когда налоги уплачиваются только с тех доходов компании, которые были получены на территории страны регистрации. На территории этих юрисдикций, как правило, предоставление финансовой отчетности компании является обязательным, а также предусмотрено невысокое налогообложение. Также на территории этих стран возможно применение соглашения об избежании двойного налогообложения. К данной группе относятся: Кипр, Гонконг, Гибралтар, Люксембург, Лихтенштейн.
3) К третьей группе относятся юрисдикции с обычным или высоким налогообложением, на территории которых обязательным является ведение бухгалтерского учета, предоставления финансовой отчетности компании, максимальная степень прозрачности и т. д. Такие юрисдикции, как правило, выбирают с целью улучшения репутации компании и для дальнейшего выхода на международные финансовые рынки развитых стран. Тем не менее в этих юрисдикциях возможно применение налоговых льгот. К этой группе от-носятся: Великобритания, Швейцария, США, Нидерланды, Мальта и др[7].
Среди основных проблем в международном налогообложении можно выделить следующие: унификация алгоритмов начислений налогооблагаемой прибыли юридических лиц; унификация алгоритмов начисления налогооблагаемых доходов физических лиц; проблемы реализации соглашений об избежании двойного налогообложения; Корректное и эффективное применение налоговых льгот; влияние инфляции; трансфертное ценообразование; национальная беспристрастность; способы наложения санкций за нарушение; взаимное участие в капитале дочерних иностранных компаний; налогообложение объектов интеллектуальной собственности; налогообложение недвижимого имущества; проблема защиты конфиденциальности информации; разделение понятий «избежание налогообложения» и «уклонения» от налогов. Одним из важнейших инструментов для решения выше обозначенных проблем является разработка и заключение различных международных налоговых соглашений. Tax Information Exchange Agreements (TIEA) – модельное двухстороннее соглашение об обмене налоговой информацией. Double Taxation Treaties (DTA) – соглашение об избежании двойного налогообложения. Для того, чтобы подробнее рассмотреть систему двойного налогообложения, перейдем к следующей главе реферата.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1) Федеральный закон «О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» от 28.02.2023 N 40-ФЗ (последняя редакция).
2) Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».
3) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (с изм. от 14.07.2023 N 41-П)
4) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (с изм. от 14.02.2024 N 6-П)
5) Договор России с другими странами об избежании двойного налогообложения. Режим доступа: по подписке. – URL: https://ria.ru/20201106/nalogooblozhenie-1583370823.html#:~:text=Двойное%20налогообложение–%20это%20налогообложение%2C%20при,либо%20в%20результате%20коммерческой%20деятельности(дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
6) Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт, 2023. 358 с.
7) Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.hill.ru/press-center/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-osnovnye-aspekty-i-instrumenty-minimizatsii/(дата обращения: 08.10.2024). – Текст: электронный.
8) Налоговые соглашения с «недружественными» странами приостановлены: что изменилось. Режим доступа: по подписке. – URL: https://journal.tinkoff.ru/news/priostanovka-soidn/(дата обращения: 15.10.2024). – Текст: электронный.
9) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 томах. Том 1. М.: Юрайт, 2023. 355 с.
10) Приостановка соглашений об избежании двойного налогообложения: кого коснется. Режим доступа: по подписке. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/priostanovka-soglashenij-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya-kogo-kosnetsya/(дата обращения: 12.10.2024). – Текст: электронный.
11) Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень). Режим доступа: по подписке. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/soglasheniya_ob_izbezhanii_dvojnogo_nalogooblozheniya_perechen/(дата обращения: 11.10.2024). – Текст: электронный.
12) Соглашение об избежании двойного налогообложения: просто о сложном. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.klerk.ru/blogs/rosco/524853/(дата обращения: 16.10.2024). – Текст: электронный.
13) Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран. Режим доступа: по подписке. – URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=39710(дата обращения: 08.10.2024). – Текст: электронный.
14) Что такое двойное налогообложение Режим доступа: по подписке. – URL: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/dvojnoe-nalogooblozhenie/(дата обращения: 05.10.2024). – Текст: электронный.
15) «Эффект моментальный и неприятный»: что значит разрыв налоговых соглашений с Западом. Режим доступа: по подписке. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/486146-effekt-momental-nyj-i-nepriatnyj-cto-znacit-razryv-nalogovyh-soglasenij-s-zapadom(дата обращения: 15.10.2024). – Текст: электронный.
Помощь студентам онлайн, без предоплаты, без посредников
