Аудит учетной политики организации ООО «Диком»

Для того, чтобы рассмотреть
основные мероприятия, направленные на формирование эффективной учетной политики организации ООО «Диком», была проведена аудиторская проверка учетной политики предприятия. При этом, основными методами получения аудиторских доказательств по учетной политике, являлись следующие: 1. Наблюдение или участие в инвентаризации; 2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; 3. Устный опрос; 4. Получение письменных подтверждений; 5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; 6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; 7. Проверка арифметических расчетов; 8. Анализ.
Основные документы, которые подвергались изучению в ходе аудитор- ской проверки учетной политики на анализируемом предприятии ООО «Диком» являются следующие: приказ (распоряжение) об учетной политике; рабочий план счетов бухгалтерского учета; график документооборота; перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах; перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации; методика учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике организации; изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и другое.
Руководствуясь стандартом № 3 «Планирование аудита», для проведения аудиторской проверки на предприятии ООО «Диком» был составлен общий план аудита, таблица 1.
В ходе аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии ООО «Диком» организацией ведения бухгалтерского учета занимается бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, имеются документы регламентирующие работу бухгалтерской службы, в частности: Положение о бухгалтерской службе, Должностные инструкции, Положение о внутренней отчетности и другое. Обработка учетной информации осуществляется ручным способом с частичным применением средств автоматизации. Имеется приказ об учетной политике, разработан и утвержден рабочий план счетов, утвержден график документооборота. Кроме этого, было также выявлено, что на предприятии ООО «Диком» проводятся обязательные
инвентаризации; а также внезапные инвентаризации кассы, складских помещений; выписка из учетной политики сдается в налоговые органы; определен порядок хранения документов бухгалтерского учета и определены лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов. Результаты аудиторской проверки учетной политики предприятия ООО «Диком» представлены в таблице 2.
В результате проведения аудиторской проверки учетной политики можно сразу отметить слабые места: учетная политика не имеет четкой цели формирования учетной политики, которая должна быть направлена на рационализацию денежных потоков. В частности, некоторые элементы учетной политики преследуют следующие цели: 1)Цель- снижение трудоемкости учета, к ним относятся: А)Переоценка основных средств –не проводится; Б) Способ начисления амортизации по основным средствам- линейный; В) Способ начисления амортизации по нематериальным активам- линейный; Г) Порядок признания выручки от выполнения работ с длительным циклом изготовления- осуществляется единовременно.
2) Цель- формирование привлекательной отчетности, к ним относятся: А)Оценка списываемых материально- производственных запасов- осуществляется по средней себестоимости; Б) Порядок исчисления себестоимости единицы запаса- себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса. Элементы учетной политики предприятия ООО «Диком», преследующие разные цели, представлены в таблице 3.
Таким образом, данные представленные в таблице 3 наглядно показывают, что у предприятия ООО «Диком» отсутствует четкая цель в формировании учетной политики. Отметим также, что в ходе аудиторской проверки, были выявлены нарушения в содержании учетной политики, в частности, не прописаны некоторые моменты учета, а именно: на предприятии осуществляется перевод долгосрочной задолженности по заемных средствам в краткосрочную, однако, в учетной политике об этом не сказано.
Для того, чтобы определить на сколько эффективна учетная политика организации ООО «Диком» и какие факторы вызывают ухудшение экономических показателей компании, была поведена выборочная проверка по следующим показателям: а) правильность оформления первичных документов; б) правильность заполнения платежных поручений и своевременность уплаты налогов в бюджет. Рассмотрим подробнее.
1) Правильность оформления первичных документов на предприятии ООО «Диком».
В ходе аудиторской проверки были выявлены ошибки в датировании первичных документов, а также отсутствие наименования должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации. Первичные документы должны содержать следующее: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должности ответственного лица, подпись лица, печать организации.
2) Правильность заполнения платежных поручений и своевременность уплаты налогов в бюджет предприятия ООО «Диком».
В ходе аудиторской проверки на предприятии ООО «Диком» было выявлено, что в декабре 2017 г. не своевременно была произведена оплата налога НДС, в связи с неправильным оформлением платежного поручения. Ошибка в оформлении платежного поручения состояла в том, что налогоплательщик ООО «Диком» неправильно указал код бюджетной классификации (КБК), а именно был указан КБК другого налога -налога на прибыль. Таким образом, денежные средства поступили в бюджет по налогу на прибыль, а не по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим образовалась переплата налога по налогу на прибыль (дебиторская задолженность по переплате налогов), так как сумма налога на прибыль меньше, чем уплата НДС.
Таким образом, были нарушены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установ- ленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1). Обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет осуществляются согласно ст.174 НК. Уплата налога (НДС) по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК за истекший налоговый период осуществляется не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Таким образом, НДС, который должно было уплатить предприятие ООО «Диком» за декабрь 2017 г. должен быть оплачен не позднее 25 января 2018 г. в связи с неправильно указанным КБК, денежные средства от ООО «Диком» не поступили в соответствующий бюджет. В связи с этим предприятию был начислен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), согласно ст.122 НК РФ.
Подведя итог, выше изложенному можно сделать вывод, что в ходе аудиторской проверки учетной политики организации ООО «Диком» были выявлены нарушения, в частности: 1) Формальность учетной политики и отсутствие цели рационализации денежных доходов; 2)Ошибки в содержании учетной политики(в учетной политике компании ООО «Диком» отсутствует положение о переводе задолженности из состава долгосрочной в краткосрочную (ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»));3) Ошибки в датировании документов, ошибки в оформлении первичных документов; 4) Ошибки в платежных поручениях при оформлении написании кодов бюджетной классификации (КБК), рисунок 23.
Следует отметить, что большинство выявленных нарушений влияют на финансовые показатели деятельности организации ООО «Диком», таблица 4.
В частности, к ним относятся: способ начисления амортизации по основным средствам; переоценка основных средств; порядок признания выручки от выполнения работ с длительным циклом изготовления; ошибки в платежных поручениях при оформлении написании кодов бюджетной классификации (КБК). Отметим, что переоценка основных средств, оказывает разное влияние на экономические показатели, в зависимости от того, что было осуществлено: до оценка или уценка ОС. Рассмотрим подробнее эти моменты.
1)Влияние до оценки ОС. Сумма, на которую была увеличена стоимость актива, т.е. произведена до оценка ОС или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании, а это увеличивает стоимость собственного капитала предприятия, повышая финансовую устойчивость.
2)Влияние уценки ОС. Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Рассмотрим влияние переоценки ОС на налоговый учет. С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544. Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.
Таким образом, для формирования эффективной учетной политики организации ООО «Диком» является необходимым устранение всех выше перечисленных нарушений.












Диссертация на заказ без предоплаты, без посредников