Методика проведения аудита учетной политики организации

Учетную политику анализируют и подвергают аудиту в таких ситуациях:
независимая аудиторская проверка; решение собственных задач фирмы – например, планирование, расчет налогов, ценовая политика; иные ситуации. Анализ позволяет сделать следующее: установить различия в базе расчета прибыли для учета и для выплаты налогов – изучают стоимостную оценку активов и доходов, расходов и обязательств; выявить регулярных и периодических отличий в определении прибыли; определить основных рисков в элементах учетной политики; сформировать мнения об УП. Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учетной политики организации изложены на рисунке 5. [29]
Изучая финансовую отчетность и внутренние нормативные акты, аудиторы могут: выявить предпочитаемые методы ведения бухучета на данном предприятии; оценить соответствие бухгалтерии декларируемым методикам учета; проверить правильность отображения бухгалтерских данных на тех или иных счетах и другое. Более подробно методика проведения аудита учетной политики организации и его этапы представлены в Приложении А.
Результаты аудиторской проверки должны подкрепляться документальными доказательствами. [35] Такой доказательной базой в ученой политике служат следующие документы: распоряжение руководства (приказ) о закреплении учетной политики фирмы; приложение к нему (отельные учетные методики); рабочий план счетов бухучета; утвержденный перечень первичной документации; образцы и формы внутренней бухгалтерской документации; регламент документооборота в организации; пояснения к балансу (если есть отличия от правил, принятых в других учетных годах).
Со всей этой документацией аудиторы имеют право беспрепятственно ознакомиться и изучить ее. Помимо внутренних документов, в арсенале аудиторов есть государственные законодательные акты, на соответствие которым проверяется учетная политика. Во внимание также принимаются предыдущие аудиторские заключения, если таковые имеются. Дополни- тельными источниками доказательств могут служить сведения, разъяснения, заявления руководящих кадров организации. [43]
Типичные ошибки, фиксируемые аудиторами, в ходе проверки учетной политики являются следующие: ошибка в датировании, чрезмерная краткость, не определены сроки инвентаризации, нет точных дат относительно подотчетных средств, не уточнена оценка выбытия финансовых активов и ценных бумаг, отсутствие динамики в документах, ошибки в содержании учетной политики, формальное отношение, рисунок 6. [46]
Таким образом, выше была рассмотрена сущность аудиторской проверки учетной политики организации, цель, задачи, основные этапы, нормативно-правовое регулирование и типичные ошибки, фиксируемые аудиторами, в ходе проверки учетной политики. Следует отметить, что нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, как в прочем и любой другой деятельности, ежегодно корректируется, в связи с этим, достаточно интересным будет рассмотреть изменения, вступившие в силу в 2019г., касающиеся обязательного аудита для обществ с ограниченной ответственностью и компаний других форм собственности.
Обязательному аудиту в 2019 году подлежат компании, чья деятельность в большой степени затрагивает интересы третьих лиц, либо масштабы ее ведения достаточно велики, т.е. у них большие объёмы выручки или валюта баланса. В цифрах это выглядит следующим образом, рисунок 7.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Законом установлено ограничение, что любая компания должна пройти аудиторскую проверку до 31 декабря года, следующего за отчётным. Аудит может проводится как аудиторской компанией, так и индивидуальным аудитором. Само собой, если речь идёт о крупной компании, один аудитор не потянет такой объем работы, поэтому предпочтительнее поручать проверку аудиторской фирме, однако в законе это не установлено. Единственное ограничение, которое действительно прописано в законодательстве – это то, что государственные компании (или компании, доля государственной собственности в которых превышает 25%) не могут пользоваться услугами индивидуальных аудиторов. Им обязательно надо обращаться в аудиторскую фирму. В остальном фирма сама решает, кому доверить проверку. Всю процедуру аудита учетной политики можно разделить на три этапа: подготовительный; аудиторская проверка; формирование заключения, рисунок 8.
Следует отметить, заключение аудитора может быть немодифицированным и модифицированным с оговоркой, которое возникает из-за массы факторов – нарушения, помехами в работе аудитора. Подробнее на рисунке 9. Но заключение с оговоркой подразумевает, что эти нарушения/помехи не оказывают существенного влияния на деятельность организации. Например, в отчётности есть незначительные огрехи, но в целом она правдива и не искажает результаты деятельности фирмы. Отрицательное заключение подразумевает, что в отчётности есть существенные нарушения, которые могут ввести в заблуждение пользователя, который ознакомится с ней. То есть аудитор утверждает, что отчётность не отражает реального положения дел. Отказ от выражения мнения – это ещё не отрицательное заключение. Это означает, что компания просто не предоставила аудитору нужную информацию в положенные сроки, в результате чего он не смог провести проверку.
Обязательный аудит на то и обязательный, что невыполнение данного требования может повлечь за собой массу штрафов, оснований для этого есть несколько, рисунок 10.
Рассмотрим еще изменения, произошедшие с 2019г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ предусматривает понятие аудиторской тайны. Согласно ст. 9 упомянутого закона, любая информация, полученная в ходе проверки, является аудиторской тайной и не может быть разглашена третьим лицам (если только фирма сама не разгласила эти сведения). Однако с 2019г. это понятие претерпело некоторые изменения. В НК РФ появилась ст. 93.2, которая разрешает налоговым органам запрашивать у аудитора сведения, полученные в результате проверки. Иными словами, допустим, налоговая инспекция подозревает, что компания не уплачивает налоги и скрывает какое-то имущество, являющееся налоговой базой. Она запрашивает эти сведения у налогоплательщика, но тот отказывается предоставлять их. В такой ситуации налоговая инспекция может затребовать эти сведения у аудитора, и он должен будет предоставить эту информацию в течение 10 дней.
Таким образом, выше были изложены теоретические аспекты аудитор- ской проверки учетной политики организации, цель, задачи, особенности проведения, а также изменения, касающиеся аудита, вступившие в силу в 2019году. Для того, чтобы избежать штрафных санкций, а также, положительно влиять на финансовый показатель организации, является необходимым формирование эффективной учетной политики.












Диссертация на заказ без предоплаты, без посредников